Главная >> Дипломная работа >> Бухгалтерский учет и аудит


Трансферты, не являющиеся текущими, по определению являются капитальными. Капитальные трансферты приводят к изменению в объеме активов или обязательств донора и получателя и отражаются в счете операций с капиталом.

Операции с финансовыми инструментами. Отражаются в финансовом счете. Имеются в виду экономические операции с активом и обязательствами между резидентами и нерезидентами в рассматриваемом периоде. Изменение задолженности в результате переоценки активов и обязательств в финансовом счете не отражается.

Отрицательное сальдо по финансовому счету показывает увеличение иностранных активов резидентов или снижение их иностранных обязательств в результате экономических обязательств (как в первом, так и во втором случае увеличение или уменьшение показывается на сальдовой основе).

В финансовом счете активы и обязательства в первую очередь классифицируются по функциональному признаку. Различают четыре функциональные группы: прямые инвестиции, портфельные инвестиции, прочие инвестиции и резервные активы. Прямые инвестиции осуществляются для оказания прямого воздействия на процесс управления предприятием, что достигается посредством участия инвестора в принятии принципиальных решений по поводу капитала предприятия. Все экономические операции, осуществляемые между инвестором и предприятием прямого инвестирования в форме, отличной от участия в управлении собственным капиталом.

Портфельные инвестиции представляют собой долговые ценные бумаги, акции и т.п., которые приобретаются главным образом для получения дохода. При разграничении прямых и портфельных инвестиций используется следующий критерий: если инвестор владеет 10 % и более обыкновенных акций предприятия, то считается, что вложенные средства носят характер прямых инвестиций [1].

Прочие инвестиции, как и портфельные, классифицируются в соответствии с тем, является ли финансовый инструмент активом или обязательством резидентов. Активы или обязательства по статье «Прочие инвестиции» по виду финансового инструмента: наличная валюта и депозиты, торговые кредиты, ссуды и займы, просроченная задолженность, прочие активы и обязательства. Далее во многих случаях указывается сектор дебитора-резидента (для обязательств) или кредитора-резидента (для активов).

По статье «Наличная иностранная валюта» показывается чистый рост/снижение наличной иностранной валюты в кассе банков и в небанковской сфере (например, у населения). По статье «Остатки на текущих счетах и депозитах» показывается изменение остатков на текущих и срочных депозитных счетах резидентов (банковского и небанковского секторов), в банках-нерезидентах. По аналогии по статье «Оаличная национальная валюта» отражается чистое приобретение/продажа наличных рублей нерезидентами, а по статье «Остатки на текущих счетах и депозиты» (обязательства) – изменение остатков на текущих и срочных депозитных счетах нерезидентов в банках-резидентах.

По статье «Торговые кредиты и авансы» (привлеченные или предоставленные) показывается изменение (в результате экономических операций) задолженности по авансам и рассрочкам платежей за экспорт и импорт товаров и услуг. По статье «Ссуды и займы предоставленные (непросроченные)» и «Ссуды и займы привлеченные (непросроченные)» показываются все экономические операции, приводящие к изменению задолженности по непросроченным ссудам и займам. Экономическими операциями, приводящими к росту задолженности, являются использование новых кредитов и образование нового долга в результате реструктуризации (или переноса сроков погашения) старого. Снижение непросроченной задолженности по ссудам и займам происходит в соответствии с графиком ее погашения и в результате ее досрочного погашения.

По статье «Изменение задолженности своевременно не поступившей экспортной валютной и рублевой выручки и непогашенным импортным авансам» показывается движение просроченной задолженности по предоставленным торговым кредитам.

По статье «Просроченная задолженность» (активы и обязательства) показываются все экономические операции, приводящие к изменению просроченной задолженности (кроме просроченной задолженности по торговым кредитам, отражаемой отдельной статьей): накопление, включая накопление задолженности по просроченным процентам, погашение, в том числе погашение за счет реструктуризации и переоформления в новое кредитное соглашение. Таким образом, в платежном балансе считается, что если ссуда была просрочена, то задолженность по ней более не является ссудной, так как последняя по определению представляет собой предоставление кредитором финансовых средств дебитору в рамках некоторого первоначального соглашения.

Сходный подход используется для отражения просрочек по процентам. Например, если проценты, подлежащие выплате, фактически не были выплачены, то в платежном балансе в счете текущих операций показывается плановый график процентных платежей (сколько должно быть выплачено), а в финансовом счете – возникновение просроченной задолженности по процентам. Если же в отчетном периоде проценты, просроченные в предыдущих периодах, фактически выплачиваются, то в финансовом счете платежного баланса показывается погашение просроченной задолженности по процентам, но не выплаты процентов – по счету текущих операций.

В том случае, если непросроченная ссуда была переоформлена в новый кредит, то по статье «Ссуды и займы» показывается ее погашение и одновременно по этой же статье отражается возникновение новой задолженности в соответствии с новым соглашением. Аналогично показывается переоформление в новый кредит просроченной задолженности: по статье «Просроченная задолженность» проводкой отражается снижение задолженности, а по статье «Ссуды и займы непросроченные» – возникновение задолженности.

Если реструктуризация ссуд (непросроченных и просроченных) осуществляется посредством выпуска ценных бумаг, то по статьям «Ссуды и займы непросроченные» и «Просроченная задолженность» показывается снижение задолженности, а по статье «Портфельные инвестиции» – рост задолженности (переоформленной в ценные бумаги).

Описанные методы отражения экономических операций с долговыми финансовыми инструментами позволяют показывать в платежном балансе трансформацию долга и перехода его из одной категории в другую независимо от того, связаны они фактическими (кассовыми) платежами или нет.

По определению, которое используется банковской статистикой, резервами являются ликвидные иностранные активы Центрального банка РФ и Министерства финансов РФ в свободно конвертируемой иностранной валюте. В их состав включаются наличная иностранная валюта, остатки средств на корреспондентских, текущих счетах и в краткосрочных депозитах в банках-нерезидентах и банках-резидентах, ликвидные ценные бумаги иностранных правительств, активы в МВФ (специальные права заимствования – СПЗ, резервная позиция в МВФ) и другие ликвидные активы.

В российской практике, как и в ряде других стран СНГ, платежный баланс реализуется в рамках международных стандартов.

Суть модификации состоит в том, что статьи платежного баланса группируются таким образом, чтобы акцент сделать на тех экономических операциях, которые имеют наибольшее значение для страны в рассматриваемый период экономического развития.

В платежном балансе (в его аналитическом представлении) активы и обязательства прежде всего классифицируются не по функциональному признаку (как в нейтральном представлении), а по секторам экономики, что позволяет проследить влияние различных секторов экономики на платежный баланс страны.

Основные источники информации, используемые при построении платежного баланса РФ, это данные таможенной статистики (ГТК России), ЦБ РФ, Госкомстата России, Минфина России и ряда других ведомств. Рассмотрим подробнее информационную базу платежного баланса на примере основных его статей.

Товары – основу счета экспорта товаров и импорта услуг составляют данные таможенной статистики. Затем осуществляется ряд дополнений и поправок. В частности, по данным Банка России корректируется импорт товаров (от цен СИФ к ценам ФОБ), а затем добавляются следующие позиции:

  • Товары, не пересекающие таможенную границу (Госкомстат России, форма № 8 – вэс (рыба)).

  • Поправка по экспорту энергоресурсов (расчет Банка России по данным ГТК России, ВЭП «Газэкспорт» и Внешэкономбанка).

  • Экспорт/импорт товаров, приобретаемых транспортными средствами в портах (Госкомстат России, форма № 8 – вэс (бункер), форма № 8 – вэс (услуги)).

  • Услуги – по экономическим операциям с нефинансовыми услугами (между резидентами и нерезидентами) основной обладатель информации – Госкомстат России и Банк России.

Доходы от инвестиций и оплата труда – по указанным показателям информация собирается в основном ЦБ РФ. Общая величина доходов от инвестиций (в экономических операциях между резидентами и нерезидентами) исчисляется путем суммирования величины дивидендов и прибыли, процентов по депозитам и ценным бумагам, процентов по кредитам.

Дивиденды и прибыль (одна из важных составляющих доходов от инвестиций) определяются Банком России и Внешэкономбанком; для сектора нефинансовых предприятий – использованием данных формы № 1 – инвест Госкомстата России, формы № 1 – прив РФФИ, данных депозитариев, обследовании брокерских и инвестиционных компаний.

Проценты по депозитам и ценным бумагам исчисляются на основе разных источников (по сектору государственного управления – данные МВФ по операциям со специальными правами заимствования и резервной позицией России в МВФ, данные депозитарно-клиринговых систем), информация о процентах по кредитам предоставляется ЦБ РФ, Внешэкономбанком, Минфином, субъектами РФ.

Включаемый в платежный баланс показатель оплаты труда (в экономических операциях между резидентами и нерезидентами) рассчитывается Банком России по данным форм общегосударственной статистики № 1-т, № 2-т (миграция) и некоторых других форм, данным Федеральной миграционной службы России и публикаций МВФ.

Текущие трансферты. Полученная гуманитарная и техническая помощь из-за рубежа определяется как балансирующая проводка к показателю импорта товаров (если она оказана в натуральной форме) или как балансирующая проводка к показателю грантов МБРР, включаемому в импорт прочих услуг (если она оказана в денежной форме). Оказанная гуманитарная и техническая помощь другим странам рассчитывается как балансирующая проводка к показателю экспорта товаров. Данные о взносах страны в международные организации предоставляются Минфином России.

Капитальные трансферты, связанные с миграцией населения, оцениваются банком России на основе данных Федеральной миграционной службы России и Госкомстата России. Трансферты, полученные от других стран для финансирования жилищного строительства (для российских военнослужащих), оцениваются Министерством обороны России [2].

Прямые, портфельные и прочие инвестиции. Информацией об инвестициях за границу (по всем секторам экономики) и инвестициям в Россию (по банковскому сектору) располагают прежде всего Банк России и Внешэкономбанк России (соответственно формам № 401 – кредитные организации и форма № 1-АП). Что касается ввоза капитала в Россию (по сектору нефинансовых предприятий, по сектору государственного управления – последние для портфельных и прочих инвестиций), то его оценка в рамках платежного баланса (разумеется, без теневых операций) основана на данных не только Банка России, но и Госкомстата России (форма № 1-инвест), Внешэкономбанка России, Минфина России, ГТК России.

Резервные активы и поправка к резервным активам. Размер специальных прав заимствования и резервной операции в МВФ определяется Международным валютным фондом (о состоянии его взаиморасчетов с Россией). Величина прочих валютных активов рассчитывается на основе данных об операциях Банка России с нерезидентами и данных Минфина России о его валютных резервах. Эти же ведомства отвечают за оценку поправки к резервным активам.

Похожие работы: