Курсовая работа : Учет добавочного капитала в кредитных организациях 


Полнотекстовый поиск по базе:

Главная >> Курсовая работа >> Банковское дело


Учет добавочного капитала в кредитных организациях




Размещено на http://www.

Содержание

Введение 3

Глава 1. Понятие и сущность добавочного капитала в кредитной организации 4

1.1Понятие капитала коммерческого банка 4

1.2Понятие добавочного капитала коммерческого банка 6

Глава 2. Учет добавочного капитала в кредитной организации 9

2.1 Порядок проведения переоценки имущества кредитных организаций 9

2.2 Порядок размещения банком собственных акций и формирования эмиссионного дохода 12

2.3 Учет операций, связанных с изменением величины добавочного капитала коммерческого банка 16

Глава 3. Практическое задание. 20

3.1 Баланс АКБ «Москва» на 1 сентября 2007 г. 20

3.2 Журнал регистрации операций АКБ «Москва» за 1 сентября 2007 г. 22

3.3 Отражение операций АКБ «Москва» за 1 сентября 2007 г. на балансовых счетах 23

3.4 Оборотно - сальдовая ведомость по балансовым счетам АКБ «Москва» за 1 сентября 2007 г. 24

3.5 Баланс АКБ «Москва» на 2 сентября 2007 г. 26

3.6 Сравнительная характеристика финансового состояния АКБ «Москва» на 1 сентября 2007 г. и на 2 сентября 2007 г. 29

Заключение 31

Список использованной литературы 33

Введение

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Целью данной работы является рассмотрение вопросов учета добавочного капитала в кредитных организациях.

Глава 1. Понятие и сущность добавочного капитала в кредитной организации

    1. Понятие капитала коммерческого банка

Капитал банка (речь идет о его собственных средствах) включает в себя средства, внесенные его владельцами (акционерный капитал), резервы, фонды и нераспределенную прибыль.1

Собственные средства (капитал) кредитной организации, используемые в расчете обязательных экономических нормативов, в соответствии с Инструкцией № 1 ЦБР определяются как сумма уставного и добавочного капиталов, фондов банка и нераспределенной прибыли, скорректированная на величину резерва на возможные потери по ссудам I группы риска сальдо переоценки средств в инвалюте, ценных бумаг, драгоценных металлов, а также полученного (уплаченного) аванса накопленного купонного дохода, уменьшенная на величину собственных акций, выкупленных банком, несозданного обязательного резерва на потери по ссудам, ценным бумагам, превышение затрат на приобретение материальных активов, переоценки основных средств. Полученный результат уменьшают на величину просроченных процентов, превышения дебиторской задолженности, просроченной свыше 5 дней, а также расчетов с организациями банков по выделенным средствам.

Капитал банка (К) можно рассчитать следующим образом:2

К = сч. 102 + 103 + 104 - 105 + 106 + 107 - 60319 + (50111 + 50609 + 61306 + 61308 - код 8917 - код 8943 - 50112 - 50610 - 50905 - 61406 - 61408) + (701 - 702) + (703 - 704 - 705) - код 8948 - код 8949 - код 8965 - код 8967 + (код 8968 - код 8969) - код 8970 - код 8971 - код 8934 - 50605 - 50705 - 50805 - 601А - 60201 + 60105 + код 8915.

Понятие достаточности (или адекватности) капитала банка аккумулирует в себе такие его качества, как надежность, устойчивость банка, способность противодействовать неблагоприятным для него факторам, поглощать ущерб от убытков. При этом размер необходимого банку капитала зависит от того, с чем его сравнивать: с общей суммой вкладов, всеми активами, активами с повышенным риском, ссудами и инвестициями, депозитами или другими показателями.

Несмотря на то что расчет капитала российских банков производится двумя способами (инструкция № 17 и инструкция № 1), норматив его достаточности определяется лишь Инструкцией № 1:

где: Ар – сумма активов банка, взвешенных с учетом риска;

КРВ – величина кредитного риска по инструментам, отражаемым на внебалансовых счетах бухгалтерского учета;

КРС – величина кредитного риска по срочным сделкам;

РР – размер рыночного риска;

Рц – общая величина созданного резерва под обесценение ценных бумаг;

Рк – код 8987;

Рд – величина созданного резерва на возможные потери по прочим активам и по расчетам с дебиторами: код 8992.

    1. Понятие добавочного капитала коммерческого банка

К добавочному капиталу коммерческого банка относятся:

· Эмиссионный доход, возникающий от первичной продажи акций банка по цене, превышающей номинальную;

· Прирост стоимости имущества банка, возникающий при переоценке имущества;

· Стоимость безвозмездно полученного имущества.

Добавочный капитал учитывается на балансовом счете №106. Пассивные счета второго порядка открываются в разрезе указанных источников.

Переоценка имущества производится по решению Правительства РФ Аналитический учет ведется в разрезе каждого предмета имущества.

Средства, учитываемые на счете №10601, могут быть списаны при уменьшении стоимости имущества при проведении переоценки, выбытии или реализации имущества.

Счета №10601, 10602, 10603 - пассивные, счет N 10605 - активный.

На счете N 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации.

На счете N 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.

По дебету счетов N N 10601, 10602 суммы списываются только в следующих случаях:

погашения за счет средств, учтенных на счете N 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;

направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки на счет по учету нераспределенной прибыли;

направления сумм, учтенных на счетах N N 10601 и 10602, на увеличение уставного капитала;

направления сумм, учтенных на счете N 10602, на погашение убытков.

Порядок аналитического учета на счетах по учету добавочного капитала N N 10601, 10602 определяется кредитной организацией.

На счете N 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета списываются суммы:

уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.

На счете N 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счета отражаются суммы:

уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Порядок аналитического учета по счетам N N 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, - в разрезе эмитентов.

Глава 2. Учет добавочного капитала в кредитной организации

2.1 Порядок проведения переоценки имущества кредитных организаций

В соответствии со ст. 3 и 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ, п. 5 ст. 4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и в связи с изменениями порядка учета основных средств, внесенными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н, установить для кредитных организаций следующий порядок учета основных средств.

Кредитные организации имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал кредитной организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг).

Способ начисления амортизации подлежит утверждению в составе учетной политики кредитной организации и применяется для всех основных средств, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 года, в течение всего срока их полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из фактического натурального объема продукции (работ), произведенной объектом основных средств в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств, исходя из его паспортных данных и технических характеристик.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной суммы.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта.

При наличии недоамортизированного остатка по объекту основных средств, введенного в действие до 01.01.2000, равного остатку фонда переоценки этого объекта, кредитная организация может возобновить начисление амортизации по нормам, установленным при вводе объекта в эксплуатацию. Начисление производится исходя из балансовой стоимости основных средств с учетом переоценки.

Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п. изданий) для использования в работе, отражаются на счете учета расходов по статье "Расходы по подготовке кадров, в пределах установленных норм, включая подписку на периодические издания" (символ 26105) в корреспонденции со счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету производится запись по дебету счета по учету основных средств и кредиту счета учета прироста имущества при переоценке (добавочный капитал), по отдельному лицевому счету.

Амортизация по приобретенным изданиям не начисляется.

Прирост стоимости имущества, находящегося на балансе кредитной организации, за счет переоценки:

произведенной по решениям Правительства Российской Федерации по состоянию на 1 января каждого года, предшествующего 1998 г., в сумме, не превышающей величину переоценки исходя из уровня цен и дифференцированных индексов изменения стоимости основных фондов, установленных Госкомстатом Российской Федерации, на основании данных годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией (индивидуальным аудитором);

произведенной по решению Правительства Российской Федерации по состоянию на 1 января 1998 г. путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на 1 января 1998 г., на основании данных годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией (индивидуальным аудитором);

произведенной по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, сложившимся на 1 января 1999 г., в

соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 N 33н (с изменениями и дополнениями), по состоянию на 1 января 1999 г. на основании данных годовых бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией (индивидуальным аудитором); осуществляемой не чаше одного раза в год (на 1 января отчетного года) по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам в соответствии с Указанием Банка России от 12.07.2000 N 821-У "Об отражении в бухгалтерском учете кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, отдельных операций по учету основных средств" ("Вестник Банка России" от 19.07.2000 N 38) (далее - Указание N 821-У) на основании данных бухгалтерских отчетов, подтвержденных аудиторской организацией (индивидуальным аудитором).

2.2 Порядок размещения банком собственных акций и формирования эмиссионного дохода

Выпуск акций, сопровождающийся изменением размера уставного капитала кредитной организации, действующей в форме акционерного общества

Уставный капитал кредитной организации, действующей в форме акционерного общества, может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров кредитной организации-эмитента.

Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества (капитализации собственных средств) кредитной организации-эмитента.

При увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций регистрационные документы оформляются на выпуск акций с увеличенной номинальной стоимостью.

В процессе размещения акции с прежней номинальной стоимостью конвертируются во вновь выпущенные акции с увеличенной номинальной стоимостью и после регистрации итогов выпуска погашаются.

Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации-эмитента, если в соответствии с уставом кредитной организации-эмитента ему предоставлено право принимать такое решение.

Решение совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации-эмитента об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций принимается советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации-эмитента единогласно всеми членами совета директоров (наблюдательного совета), при этом не учитываются голоса выбывших членов совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации-эмитента.

Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом кредитной организации-эмитента.

Решение вопроса об увеличении уставного капитала кредитной организации-эмитента путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав положений об объявленных акциях, необходимых в соответствии с законодательством Российской Федерации для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.

Решением об увеличении уставного капитала кредитной организации-эмитента путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества кредитной организации-эмитента (капитализации собственных средств).

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал кредитной организации-эмитента за счет имущества (капитализации собственных средств) кредитной организации, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов (собственных средств) кредитной организации-эмитента и суммой уставного капитала и резервного фонда кредитной организации.

При увеличении уставного капитала кредитной организации-эмитента за счет ее имущества (капитализации собственных средств) путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала кредитной организации-эмитента за счет ее имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.

Оплата дополнительных акций кредитной организации-эмитента, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации-эмитента исходя из их рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости.

В случае определения цены размещения ценных бумаг, цена покупки или цена спроса и цена предложения которых регулярно опубликовываются в печати, для определения рыночной стоимости таких ценных бумаг должна быть принята во внимание эта цена покупки или цена спроса и цена предложения.

Цена размещения дополнительных акций акционерам кредитной организации-эмитента при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть установлена ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.

Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций кредитной организации-эмитента посредством подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.

Дополнительные акции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.

Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Устав кредитной организации может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции данной кредитной организации.

При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций кредитная организация-эмитент должна зарегистрировать и разместить выпуск акций с уменьшенной номинальной стоимостью.

Решение об уменьшении уставного капитала кредитной организации принимается общим собранием акционеров.

В процессе размещения акции с прежней номинальной стоимостью конвертируются в акции с уменьшенной номинальной стоимостью и после регистрации итогов выпуска погашаются.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, кредитная организация обязана объявить и представить документы для регистрации уменьшения уставного капитала для приведения его в соответствие с размером собственных средств (капитала) в порядке и сроки, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

2.3 Учет операций, связанных с изменением величины добавочного капитала коммерческого банка

добавочный капитал кредитный коммерческий банк

Добавочный капитал банка учитывается на балансовом счете 1-го порядка №106 "Добавочный капитал", по счетам 2-го порядка: №10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" (П), №10602 "Эмиссионный доход" (П), №10603 "Стоимость безвозмездно полученного имущества" (П) и №10604 "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)" (П). Аналитический учет по счету №10601 ведется в лицевых счетах, открываемых на каждый предмет переоцениваемого имущества. В аналитическом учете к счетам №10602, №10603 и №10604 открывается по одному лицевому счету.

Счет №10601 образуется при проведении переоценки основных средств. Добавочный капитал, полученный банком в результате переоценки имущества, может использоваться как источник покрытия стоимости имущества при его выбытии и реализации, для уценки объекта имущества и на капитализацию.

В таблице 1 приведем перечень операций, связанных с изменением добавочного капитала кредитной организации.

Таблица 1

Перечень операций, связанных с изменением добавочного капитала кредитной организации

Содержание операции

Контировка

Комментарий

Дебет

Кредит

1.3.1

Произведена переоценка:

Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3, приложение 10, п.2.8

- увеличение стоимости числящихся на балансе кредитной организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости

60401

10601

Результаты переоценки основных средств на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь. При невозможности отражения в этот срок в силу определенных причин крайний срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта отчетного года.

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.1, п.2.8.4

10601

60601

Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета).

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.2

- уменьшение стоимости объектов основных средств в результате их переоценки

60601

10601

- уменьшение амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета).

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.3

10601

60401

- на сумму уценки основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки.

70606

10601

- на сумму превышения в случае, если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок).

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.3

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П,приложение 4, " Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации", символ 26306

В случае, когда в результате последующей(их) переоценки(ок) происходит дооценка объекта

60401

10601

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.1

10601

60601

Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета).

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.2

10601

70601

- на сумму дооценки, равную сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов.

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 10, п.2.8.4

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 4, "Другие операционные доходы", символ 16303

1.3.2

Капитализированы средства, полученные от прироста стоимости имущества при переоценке

10601

10207

10208

- на сумму средств, полученных в результате проведенной по решениям Правительства РФ переоценки находящихся на балансе кредитных организаций основных средств, а также средства от переоценки объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам в сумме, принимаемой в расчет величины собственных средств (капитала) на дату оценки.

Инструкция ЦБ РФ от 10.03.2006 № 128-И, п.2.6, п.4.1.1, п.4.1.6

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3

10602

- на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.

1.3.3

Доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации.

60322

10602

Порядок аналитического учета на счетах по учету добавочного капитала определяется кредитной организацией.

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3

1.3.4

Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости

10602

10207

10208

Учет уставного капитала ведется по лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость акций. Эти средства приходуются в уставный капитал после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг без отражения на накопительном счете.

Инструкция ЦБ РФ от 10.03.2006 № 128-И, п.2.6, п.4.1.1, п.4.1.6

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3

10602

- на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

1.3.5

Погашение убытков предшествующих лет

10602

10901

70802

Погашение убытка проводится по решению общего собрания учредителей, участников кредитной организации.

Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.3

Глава 3. Практическое задание.

3.1 Баланс АКБ «Москва» на 1 сентября 2007 г.

№ счета 1 порядка

№ счета 2 порядка

Наименование разделов и счетов

Признак счета

Актив

Пассив

Раздел 1. Капитал и фонды

102

Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих

10204

негосударственным организациям

П

120 000 000

10205

Физическим лицам

П

20 000 000

ИТОГО по счету 102

140 000 000

103

Уставный капитал АКБ, сформированный за счет привилегированных акций, принадлежащих

10305

физическим лицам

П

10 000 000

ИТОГО по счету 103

10 000 000

105

Собственные доли уставного капитала (акции) выкупленные банком

10501

Собственные доли УК (акции) выкупленные у акционеров

А

30 000 000

ИТОГО по счету 105

30 000 000

107

Фонды

10701

П

20 000 000

ИТОГО по счету 107

20 000 000

ИТОГО по 1 разделу

30 000 000

170 000 000

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы

202

Наличная валюта и платежные документы

20202

Касса кредитных организаций

А

300 000

20206

Касса обменных пунктов

А

420 000

20208

Денежные средства в банкоматах

А

280 000

ИТОГО по счету 202

1 000 000

ИТОГО по 2 разделу

1 000 000

Раздел 3. Межбанковские операции (Межбанковские расчеты)

301

Корреспондентские счета

30102

Корреспондентские счета КО в Банке Россия

А

10 000 000

30109

Корреспондентские счета КО корреспондентов

П

50 000 000

30110

Корреспондентские счета в КО корреспондентах

А

25 000 000

30114

Корреспондентские счета в банках нерезидентах в СКВ

А

40 000 000

Итого по счету 301

75 000 000

50 000 000

302

Счета банков по другим операциям

30202

Обязательные резервы КО по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк Россия

А

5 000 000

30204

Обязательные резервы КО по счетам в иностранной валюте РФ, перечисленные в Банк Россия

А

8 000 000

Итого по счету 302

13 000 000

313

Кредиты полученные КО от КО

31304

На срок от 8 до 30 дней

П

75 000 000

ИТОГО по счету 313

75 000 000

ИТОГО по 3 разделу

88 000 000

125 000 000

Раздел 4. Операции с клиентами

407

Счета негосударственных предприятий

40701

Финансовые организации

П

100 000 000

40702

Коммерческие предприятия и организации

П

400 000 000

ИТОГО по счету 407

500 000 000

409

Средства на счетах

40911

Транзитные счета

П

28 000 00

ИТОГО по счету 409

28 000 000

413

Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти

41303

На срок от 31 до 90 дней

П

62 000 000

ИТОГО по счету 413

62 000 000

420

Депозиты негосударственных финансовых организаций

42003

На срок от 30 до 90 дней

П

60 000 000

ИТОГО по счету 420

60 000 000

423

Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц

42301

Депозиты до востребования

П

110 000 000

42305

Депозиты на срок от 181 дня до 1 года

П

90 000 000

ИТОГО по счету 423

200 000 000

452

Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям

45203

На срок до 30 дней

А

500 000 000

45204

На срок от 31 до 90 дней

А

150 000 000

45215

Резервы под возможные потери

П

650 000

ИТОГО по счету 452

650 000 000

650 000

ИТОГО по 4 разделу

650 000 000

850 650 000

Раздел 5. Операции с ценными бумагами

506

Акции приобретенные для перепродажи по договорам займа

50606

Прочие акции

А

230 650 000

50612

Резервы под возможные потери

П

230 000

ИТОГО по счету 506

230 650 000

230 000

514

Векселя банков

51402

Со сроком погашения до 30 дней

А

140 000 000

51410

Резервы под возможные потери

П

140 000

ИТОГО по счету 514

140 000 000

140 000

ИТОГО по 5 разделу

370 650 000

370 000

Раздел 6. Средства и имущество

604

Основные средства банков

60401

Каиегория-1 Здания и сооружения

А

71 970 000

ИТОГО по счету 604

71 970 000

606

Амортизация основных средств

60601

Каиегория-1 Здания и сооружения

П

3 520 000

ИТОГО по счету 606

3 520 000

609

НМА

60901

НМА

А

3 000 000

ИТОГО по счету 609

3 000 000

ИТОГО по 6 разделу

74 970 000

3 520 000

Раздел 7. Результаты деятельности

701

Доходы

70101

Проценты полученные за предоставленные кредиты

П

40 500 000

70102

Доходы полученные от операций с ЦБ

П

30 000 000

70103

Доходы полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями

П

10 000 000

70107

Другие доходы

П

30 000 000

ИТОГО по счету 701

110 500 000

702

Расходы

70201

Проценты уплаченные за привлеченные кредиты

А

25 000 000

70202

Проценты уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

А

25 000 000

70204

Расходы по операциям с ценными бумагами

А

3 000 000

70205

Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями

А

1 000 000

70206

Расходы на содержание аппарата управления

А

500 000

70209

Другие расходы

А

1 520 000

ИТОГО по счету 702

56 020 000

703

Прибыль

70301

Прибыль отчетного года

П

20 300 000

ИТОГО по счету 703

20 300 000

705

Использование прибыли

70501

Использование прибыли отчетного года

А

9 700 000

ИТОГО по счету 705

9 700 000

ИТОГО по 7 разделу

65 720 000

130 800 000

БАЛАНС

1280340000

1280340000

3.2 Журнал регистрации операций АКБ «Москва» за 1 сентября 2007 г.

№ п/п

Содержание операции

Сумма

Корреспондирующие счета

Дт

Кт

1

Поступили средства для зачисления на расчетный счет клиента

450 000

30102

40702

2

С корсчета банка списаны денежные средства, перечисленные по поручению клиента (с приложением платежных документов)

350 000

40702

30102

3

На корсчет банка поступили денежные средства для зачисления на счета клиентов

200 000

30102

30220

4

Суммы безналичных рублевых денежных средств по незавершенным расчетным операциям клиентов учтены на счетах до выяснения

200 000

30220

47416

5

В банк поступили документы, подтверждающие целевую принадлежность денежных средств и подлежащих зачислению на счета клиентов

200 000

47416

40702

6

С корсчета банка списаны суммы денежных средств (без приложения платежных документов)

100 000

30221

30102

7

Суммы безналичных рублевых денежных средств учтены на счетах до выяснения

100 000

47417

30221

8

Поступили документы, обосновывавшие списание денежных средств с корсчета банка и расчетного счета клиента

100 000

40702

47417

9

Проведены и учтены внутренние клиентские платежи в день совершения операции

20 000

40702

40802

ИТОГО

1 720 000

3.3 Отражение операций АКБ «Москва» за 1 сентября 2007 г. на балансовых счетах

30102

450 000

350 000

200 000

100 000

Обороты 650 000

Обороты 450 000

200 000

30220

200 000

200 000

Обороты 200 000

Обороты 200 000

-

30221

100 000

100 000

Обороты 100 000

Обороты 100 000

-

40702

350 000

450 000

100 000

200 000

20 000

Обороты 470 000

Обороты 650 000

180 000

40802

20 000

Обороты -

Обороты 20 000

20 000

47416

200 000

200 000

Обороты 200 000

Обороты 200 000

-

47417

100 000

100 000

Обороты 100 000

Обороты 100 000

-

3.4 Оборотно - сальдовая ведомость по балансовым счетам АКБ «Москва» за 1 сентября 2007 г.

№ счета

Признак счета

Остатки на 1.09.2007

Обороты за 1.09.2007

Остатки на 2.09.2007

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Раздел 1. Капитал и резервы

102

10204

П

120 000 000

120 000 000

10205

П

20 000 000

20 000 000

Итого по счету 102

140 000 000

140 000 000

103

10305

П

10 000 000

10 000 000

Итого по счету 103

10 000 000

10 000 000

105

30 000 000

10501

А

30 000 000

30 000 000

Итого по счету 105

30 000 000

107

10701

П

20 000 000

20 000 000

Итого по счету 107

20 000 000

20 000 000

Итого по разделу 1

30 000 000

170 000 000

-

-

30 000 000

170 000 000

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы

202

20202

А

300 000

300 000

20206

А

420 000

420 000

20208

А

280 000

280 000

Итого по счету 202

1 000 000

1 000 000

Итого по разделу 2

1 000 000

-

-

1 000 000

Раздел 3. Межбанковские операции

301

30102

А

10 000 000

650 000

450 000

10 200 000

30109

П

50 000 000

50 000 000

30110

А

25 000 000

25 000 000

30114

А

40 000 000

40 000 000

Итого по счету 301

75 000 000

50 000 000

650 000

450 000

75 200 000

50 000 000

302

30202

А

5 000 000

5 000 000

30204

А

8 000 000

8 000 000

30220

А

0

200 000

200 000

0

30221

А

0

100 000

100 000

0

Итого по счету 302

13 000 000

300 000

300 000

13 000 000

313

31304

П

75 000 000

75 000 000

Итого по счету 313

75 000 000

75 000 000

Итого по разделу 3

88 000 000

125 000 000

950 000

750 000

88 200 000

125 000 000

Раздел 4. Операции с клиентами

407

40701

П

100 000 000

100 000 000

40702

П

400 000 000

470 000

650 000

400 180 000

Итого по счету 407

500 000 000

470 000

650 000

500 000 000

40802

П

0

20 000

20 000

Итого по счету 408

0

0

20 000

20 000

409

40911

П

28 000 000

28 000 000

Итого по счету 409

28 000 000

28 000 000

413

41303

П

62 000 000

62 000 000

Итого по счету 413

62 000 000

62 000 000

420

420003

П

60 000 000

60 000 000

Итого по счету 420

60 000 000

60 000 000

423

42301

П

110 000 000

110 000 000

42305

П

90 000 000

90 000 000

Итого по счету 423

200 000 000

200 000 000

452

45205

А

500 000 000

500 000000

45204

А

150 000 000

150 000000

45215

П

650 000

650 000

Итого по счету 452

650 000 000

650 000

650 000000

650 000

474

47416

П

0

200 000

200 000

47417

П

0

100 000

100 000

Итого по счету 474

300 000

300 000

Итого по разделу 4

650 000 000

850 650 000

770 000

970 000

650 000 000

850 850 000

Раздел 5. Операции с ценными бумагами

506

50606

А

230 650 000

230650000

50612

П

230 000

230 000

Итого по счету 506

230 650 000

230 000

230 650000

230 000

514

51402

А

140 000 000

140 000000

51410

П

140 000

140 000

Итого по счету 514

140 000 000

140 000

140 000000

140 000

Итого по разделу 5

370 650 000

370 000

0

0

37 0650 000

370 000

Раздел 6. Средства и имущество

604

60401

А

71 970 000

71970 000

Итого по счету 604

71 970 000

71970 000

606

60601

П

3 520 000

3 520 000

Итого по счету 606

3 520 000

3 520 000

609

60901

А

3 000 000

3 000 000

Итого по счету 609

3 000 000

3 000 000

Итого по разделу 6

74 970 000

3 520 000

74 970 000

3 520 000

Раздел 7. Результаты деятельности

701

70101

П

40 500 000

40 500 000

70102

П

30 000 000

30 000 000

70103

П

10 000 000

10 000 000

70107

П

30 000 000

30 000 000

Итого по счету 701

110 500 000

110500 000

702

70201

А

25 000 000

-

-

25 000 000

70202

А

25 000 000

-

-

25 000 000

70204

А

3 000 000

-

-

3 000 000

70205

А

1 000 000

-

-

1 000 000

70206

А

500 000

-

-

500 000

70209

А

1 520 000

-

-

1 520 000

Итого по счету 702

56 020 000

-

-

56 020 000

703

70301

П

20 300 000

-

-

20 300 000

Итого по счету 703

20 300 000

-

-

20 300 000

705

70501

А

9 700 000

-

-

9 700 000

Итого по счету 705

9 700 000

-

-

9 700 000

Итого по разделу 7

65 720 000

130 800 000

-

-

65720 000

131800 000

БАЛАНС

1280340 00

1280340000

1 720 000

1 720 000

1 280 540000

1 280 574000

3.5 Баланс АКБ «Москва» на 2 сентября 2007 г.

№ счета 1 порядка

№ счета 2 порядка

Наименование разделов и счетов

Признак счета

Актив

Пассив

Раздел 1. Капитал и фонды

102

Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих

10204

негосударственным организациям

П

120 000 000

10205

Физическим лицам

П

20 000 000

ИТОГО по счету 102

140 000 000

103

Уставный капитал АКБ, сформированный за счет привилегированных акций, принадлежащих

10305

физическим лицам

П

10 000 000

ИТОГО по счету 103

10 000 000

105

Собственные доли уставного капитала (акции) выкупленные банком

10501

Собственные доли УК (акции) выкупленные у акционеров

А

30 000 000

ИТОГО по счету 105

30 000 000

107

Фонды

10701

П

20 000 000

ИТОГО по счету 107

20 000 000

ИТОГО по 1 разделу

30 000 000

170 000 000

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы

202

Наличная валюта и платежные документы

20202

Касса кредитных организаций

А

300 000

20206

Касса обменных пунктов

А

420 000

20208

Денежные средства в банкоматах

А

280 000

ИТОГО по счету 202

1 000 000

ИТОГО по 2 разделу

1 000 000

Раздел 3. Межбанковские операции (Межбанковские расчеты)

301

Корреспондентские счета

30102

Корреспондентские счета КО в Банке Россия

А

10 200 000

30109

Корреспондентские счета КО корреспондентов

П

50 000 000

30110

Корреспондентские счета в КО корреспондентах

А

25 000 000

30114

Корреспондентские счета в банках нерезидентах в СКВ

А

40 000 000

Итого по счету 301

75 000 000

50 000 000

302

Счета банков по другим операциям

30202

Обязательные резервы КО по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк Россия

А

5 000 000

30204

Обязательные резервы КО по счетам в иностранной валюте РФ, перечисленные в Банк Россия

А

8 000 000

Итого по счету 302

13 000 000

313

Кредиты полученные КО от КО

31304

На срок от 8 до 30 дней

П

75 000 000

ИТОГО по счету 313

75 000 000

ИТОГО по 3 разделу

88 200 000

125 000 000

Раздел 4. Операции с клиентами

407

Счета негосударственных предприятий

40701

Финансовые организации

П

100 000 000

40702

Коммерческие предприятия и организации

П

400 180 000

ИТОГО по счету 407

500 000 000

40802

П

20 000

409

Средства на счетах

40911

Транзитные счета

П

28 000 00

ИТОГО по счету 409

28 000 000

413

Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти

41303

На срок от 31 до 90 дней

П

62 000 000

ИТОГО по счету 413

62 000 000

420

Депозиты негосударственных финансовых организаций

42003

На срок от 30 до 90 дней

П

60 000 000

ИТОГО по счету 420

60 000 000

423

Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц

42301

Депозиты до востребования

П

110 000 000

42305

Депозиты на срок от 181 дня до 1 года

П

90 000 000

ИТОГО по счету 423

200 200 000

452

Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям

45203

На срок до 30 дней

А

500 000 000

45204

На срок от 31 до 90 дней

А

150 000 000

45215

Резервы под возможные потери

П

650 000

ИТОГО по счету 452

650 000 000

650 000

ИТОГО по 4 разделу

650 000 000

850 650 000

Раздел 5. Операции с ценными бумагами

506

Акции приобретенные для перепродажи по договорам займа

50606

Прочие акции

А

230 650 000

50612

Резервы под возможные потери

П

230 000

ИТОГО по счету 506

230 650 000

230 000

514

Векселя банков

51402

Со сроком погашения до 30 дней

А

140 000 000

51410

Резервы под возможные потери

П

140 000

ИТОГО по счету 514

140 000 000

140 000

ИТОГО по 5 разделу

370 650 000

370 000

Раздел 6. Средства и имущество

604

Основные средства банков

60401

Каиегория-1 Здания и сооружения

А

71 970 000

ИТОГО по счету 604

71 970 000

606

Амортизация основных средств

60601

Каиегория-1 Здания и сооружения

П

3 520 000

ИТОГО по счету 606

3 520 000

609

НМА

60901

НМА

А

3 000 000

ИТОГО по счету 609

3 000 000

ИТОГО по 6 разделу

74 970 000

3 520 000

Раздел 7. Результаты деятельности

701

Доходы

70101

Проценты полученные за предоставленные кредиты

П

40 500 000

70102

Доходы полученные от операций с ЦБ

П

30 000 000

70103

Доходы полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями

П

10 000 000

70107

Другие доходы

П

30 000 000

ИТОГО по счету 701

110 500 000

702

Расходы

70201

Проценты уплаченные за привлеченные кредиты

А

25 000 000

70202

Проценты уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

А

25 000 000

70204

Расходы по операциям с ценными бумагами

А

3 000 000

70205

Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями

А

1 000 000

70206

Расходы на содержание аппарата управления

А

500 000

70209

Другие расходы

А

1 520 000

ИТОГО по счету 702

56 020 000

703

Прибыль

70301

Прибыль отчетного года

П

20 300 000

ИТОГО по счету 703

20 300 000

705

Использование прибыли

70501

Использование прибыли отчетного года

А

9 700 000

ИТОГО по счету 705

9 700 000

ИТОГО по 7 разделу

65 720 000

130 800 000

БАЛАНС

1280540000

1280540000

3.6 Сравнительная характеристика финансового состояния АКБ «Москва» на 1 сентября 2007 г. и на 2 сентября 2007 г.

Выполненная практическая работа состоит из следующих разделов: 1) Баланс коммерческого банка на 01.09.2007 г., составленный на основании данных остатков по балансовым счетам второго порядка, 2) Журнал регистрации операций банка за 1.09.2007 г., 3) Учебные схемы счетов, участвовавших в операциях банка за 1.09.2007 г., 4) Оборотная ведомость по операциям банка за 1.09.2007 г., 5) Баланс коммерческого банка на 2.09.2007 г., составленный с учетом операций банка, произведенных за 1.09.2007 г.

Итак, производя оценку влияния операций, произведенных банком за 01.09.2007 г., необходимо учитывать финансовое положение банка. Общая сумма обязательств банка до востребования составляет 640 000 000. Сюда включаются такие пассивные балансовые счета второго порядка, как 301, 407, 423. Активы баланса для выполнения обязательств до востребования составляют 76 000 000. Они вычисляются как сумма остатков в активе по счетам второго порядка балансовых счетов 202 и 301.

Таким образом, оценивая финансовое положение коммерческого банка на основании баланса на 02.09.2007 г., можно прийти к выводу, что оно тяжелое, так как банк имеет примерно 11,5% свободных денежных средств от обязательств до востребования, в то время как норма в настоящее время составляет 40%.

Улучшить финансовое положение банка можно двумя способами: 1) увеличить денежные средства банка путем привлечения межбанковских кредитов и депозитов, выпуска собственных ценных бумаг и реализации приобретенных для перепродажи ценных бумаг; 2) перевести пассивы банка из режима до востребования в режим срочных обязательств.

Произведенные за 1.09.2007 г. операции не повлияли на финансовое положение банка, так как суммы операций, проводимых банком, очень малы для изменения финансового состояния банка. Однако в результате всех операций баланс банка увеличился на 200 000, что благоприятно отражается на финансовом положении банка.

Заключение


В заключение сделаем выводы по работе.

Для учета добавочного капитала (счет № 106) ведутся счета второго порядка по источникам формирования добавочного капитала. Счета пассивные.

На счете № 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами учета переоцениваемого имущества и амортизации.

На счете № 10602 учитывается эмиссионный доход кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций, как разница между стоимостью (ценой) размещения акций и их номинальной стоимостью. По кредиту счета проводятся указанные суммы в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.

На счете № 10604 “Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)” учитываются суммы уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала в случае изменения номинальной стоимости акций (долей).

По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала.

По дебету счета проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной организации: на погашение убытков предшествующих лет; на увеличение уставного капитала в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Суммы, зачисленные в кредит счетов по учету добавочного капитала, не списываются. Счета могут дебетоваться только в следующих случаях:

погашение за счет средств, учтенных на счете № 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, по лицевому счету предмета имущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета;

списание учитываемых на счете № 10601 сумм прироста стоимости имущества в случае реализации (выбытия) этого имущества в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета;

направление в установленных случаях и порядке средств, учтенных на счетах № 10601, 10602, 10604, на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников.

Аналитический учет по счетам учета добавочного капитала ведется:

по счету № 10601 “Прирост стоимости имущества при переоценке” в разрезе каждого переоцениваемого инвентарного объекта;

по счету № 10602 “Эмиссионный доход” на одном лицевом счете;

по счету № 10604 “Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)” на одном лицевом счете.

Аналитический учет по дебету счетов учета добавочного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Список использованной литературы

  1. Закон РФ «О бухгалтерском учете».

  2. Алякин А.А. Организация учебной работы банка. – 2-ое изд., испр. М.: Инфра-М, 2006

  3. Андросов А.Н. Новое в бухгалтерском учете банков (переход на международную практику). – М.: Русская деловая литература, 2006

  4. Банковский надзор и аудит: Учеб. пособие / Под ред. И.Д.Мамоновой; М.: Инфра – М., 2006

  5. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроповицкой. - М.: Финансы и статистика, 2006

  6. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках: Учеб. / Под ред. В.И. Петровой. - М.: Инфра - М, 2006

  7. Батракова Л.Г. Экономичесий анализ деятельности коммерческого банка: Учеб. пособие. – М.: Логосо, 2006

  8. Горелый В.И. Учет и экономический анализ деятелности банков. В 2-х ч. Ч. 1. – М.: ИНФРА-М, 2006

  9. Горина С.А. Учет в банке. Проверка правильности отражения банковских операций. М.: Приор, 2007

  10. Гуденко Л.И. Новый план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и порядок его применения. // Ваш партнер-консультант, 2003 №12, 50.

  11. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М.: Финансы и статистика, 2006

  12. Курсов В.Н., Яковлева Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. – М.: ИНФРА-М, 2006

  13. Полищук А.И. Банковский учет и отчетность. – М.: ИМПЭ, 2001.

  14. Шаринская З.Г., Нестерова Т.Н. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. – М.: «Перспективы» ИД «ИНФРА-М», 2003

1 Шеремет А. Д. Финансовый анализ в коммерческом банке. – М.: Финансы и статистика, 2002. – С.160

2 Инструкция ЦБР № 1 «О порядке регулирования деятельности банков».

Похожие работы: