Курсовая работа : Учет основных средств (работа 29) 


Полнотекстовый поиск по базе:

Главная >> Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит


Учет основных средств (работа 29)




Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

"Сибирский государственный индустриальный университет"

Кафедра "Бухгалтерского учёта и аудита"

Курсовая работа по дисциплине:

"Бухгалтерский учёт"

Тема: "Учет основных средств"

Выполнил: ст. гр. ЭНЭЗ-06

Ишкова Д.С.

Проверил: Шилихина С.А.

Новокузнецк

2010

Содержание

Введение

1. Основные средства: понятие и классификация

2. Учет поступления основных средств

3. Учет выбытия основных средств

3.1 Продажа основных средств

3.2 Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа

3.3 Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставной капитал другой организации

3.4 Передача объекта основных средств по договору дарения

3.5 Передача объекта основных средств по договору мены

3.6 Выбытие объекта основных средств по чрезвычайным обстоятельствам

4. Практическая часть

4.1 Синтетический учет

4.2 Начисление амортизации основных средств

4.3 Начисление амортизации нематериальных активов (линейный метод)

Заключение

Список использованных источников

Введение

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность вложений в необоротные активы.

1. Основные средства: понятие и классификация

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности предприятий, организацией и других юридических лиц всех форм собственности регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6/01 "Основные средства".

В соответствии с указанным Положением (стандартом) к основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью их использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социальных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Объект основных средств признается активом тогда, когда существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат. Относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства.

До 1 января 2001 года при определении понятия основные средства" использовали 2 критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В соответствии с данными критериями не относились к основным средствам и учитывались организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за единицу независимо от срока и полезного использования. К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги. В уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости). Также молодняк животных и животные на откорме, предметы. Предназначенные для выдачи на прокат. Независимо от срока службы не учитывают в составе основных средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий, машины и оборудование, предназначенные для монтажа, материальные объекты, учитываемые как товары на складах торговых, снабженческих и других посреднических организаций или как продукция предприятий-изготовителей, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации.

В соответствии с ПБУ 6/01, который введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условии:

  1. использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

  2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев и обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

  4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объемы работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм документов и учетных регистров.

Существует несколько признаков классификации основных средств, в зависимости от которых осуществляется их группировка. Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998 г.). Каждому виду основных средств поставлен в соответствии 7-значный код внутри следующих подразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе. Так, на промышленном предприятии в основные производственные средства помимо перечисленных включают объекты транспортного хозяйства, материально-технического снабжения, служб связи, но в то же время к соответствующим отраслям народного хозяйства относят основные средства, находящиеся в подсобном сельском хозяйстве, здравпунктах, жилищно-коммунальном хозяйстве и др.

По назначению основные средства организации подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей. К производственным относятся средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.). И непроизводственные основные средства. К ним относятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического учета основных средств. При определении состава и группировки основных средств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитете Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации. По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в суммы затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования, вода, недра и другие природные ресурсы.

Классификация основных средств по видам составляет основу аналитического учета.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде. В составе бездействующие основных средств особо выделяют объекты находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства при его остановке на срок, превышающей месяц. Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующим приказом.

Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлять и отдельно учитывать объекты основных средств, не используемые в данной организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.

По принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности данной организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, т.е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, в том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг. Учитываются как основные средства в эксплуатации.

2. Учет поступления основных средств

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов.

При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, которым оформляется приемка нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковый стоимости, и приняты одновременно. К акту (накладной) приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.). Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ст.66, 218, 234) основаниями приобретения права собственности на объекты основных средств - как части внеоборотного (долгосрочного) амортизируемого имущества. Принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве средств труда в неизменной материально-вещественной форме и содержащегося для осуществления различных видов деятельности в течение периода полезного использования или для обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, являются:

1. приобретение основных средств на основании договора купли-продажи, мены имущества, дарения и других сделок об отчуждении указанных активов;

2. изготовление для собственных нужд продукции, имеющей технико-экономические параметры основных средств;

3. строительство объектов основных средств подрядным способом на основании договора подряда;

4. вклад в уставной капитал;

5. получение унитарным предприятием основных средств, переданных им государственными и муниципальными органами власти;

6. другие хозяйственные факты поступления объектов основных средств в собственность хозяйствующего субъекта, отвечающие требованиям действующего законодательства.

Основные средства приобретаются для передачи в эксплуатацию (полезное использование), формирования запаса (резерва), сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование). При этом в первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, льготируемых по уплат налога на добавленную стоимость (НДС), включается покупая (договорная) стоимость с учетом НДС с последующим списанием суммы налога путем начисления в принятом порядке сумм амортизации указанного имущества.

Принятые на учет объекты основных средств оцениваются по первоначальной стоимости, равной фактической себестоимости (для застройщика, покупателя) законченных капитальных вложений. По основным средствам, приобретенным в собственность за плату, инвентарная стоимость переданных на учет объектов калькулируется на субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы":

"Приобретение земельных участков";

"Приобретение объектов природопользования";

"Приобретение объектов основных средств";

"Приобретение взрослых животных" и др.

Хозяйственные факты, связанные с зачислением указанного имущества в состав собственных основных средств хозяйствующего субъекта в оценке по первоначальной стоимости, оформляются бухгалтерскими записями в дебет счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

1. приняты к бухгалтерскому учету земельные участки, кроме построек и других сооружений, возведенных на территории земельных участков, которые учитываются в качестве самостоятельных объектов основных средств, принятых в собственность как объекты законченного капитального строительства (кредит субсчета "Приобретение земельных участков");

2. приняты к бухгалтерскому учету лесные угодья, водоемы, карьеры, торфяные болота, участки с запасами минералов, нефти, газа и другие объекты природопользования (кредит);

3. приняты к бухгалтерскому учету приобретенные за плату объекты основных средств, включая оборудование, не требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса; готовая продукция организации, используемая для осуществления деятельности (транспортные средства, станки, машины, ЭВМ и др.), имеющая характеристики основных средств (кредит субсчета "Приобретение объектов основных средств").

Приобретение основных средств в собственность организации может осуществляться по договорам мены имущества (ст.567-571 ГК РФ).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, согласно ПБУ 6/01 (п.11) признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Первоначальная стоимость основных средств, возведенных подрядным или хозяйственным способами, равна сумме фактических затрат на законченное и сданное капитальное строительство, которая формируется на субсчете "Строительство объектов основных средств" счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Капитальное строительство включает выполнение строительных, монтажных, пусконаладочных и других работ, непосредственно связанных со строящимся объектом (ст.740 ГК РФ). В состав собственных основных средств, принимаемых организацией в качестве объектов законченного и сданного капитального строительства, включаются:

1. здания и сооружения, возведенные в составе стройки (очереди строительства, пускового комплекса), и другие основные средства, включая объекты жилого фонда и внешнего благоустройства, а также другие объекты социальной сферы;

2. отдельно стоящие здания, сооружения;

3. встроенные и пристроенные помещения подсобного, производственного и вспомогательного назначения (котельные, склады и т.п.) и отдельные объекты общей стройки, принятые в эксплуатацию до ввода в действие строящейся организации, если эксплуатация указанных объектов фактически началась;

4. временные (титульные) здания и сооружения, построенные в счет сметной стоимости стройки и сданные застройщику (заказчику), если их стоимость не предусмотрена или предусмотрена в договорной или иной цене на строительство основного объекта;

5. оборудование, установленное (смонтированное, собранное) в принятом в эксплуатацию объекте строительства или при реконструкции и расширении действующей организации, ввод в эксплуатацию которой оформлен в установленном порядку; законченный строительный объект в части, принятой в эксплуатацию организацией при совместном финансировании строительства.

Приобретение, строительство, а также достройка, модернизация, реконструкция основных средств могут осуществляться с привлечением средств бюджетного или иных источников финансирования. Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на соответствующих субсчетах к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пополнение парка собственных основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету, осуществляется не только в результате инвестиций в воспроизводство объектов основных средств (расширенное и простое), и по другим каналам, предусмотренным действующим законодательством:

1. поступление объектов основных средств, полученных от юридических и физических лиц безвозмездно по различным основаниям, предусмотренным действующим законодательством;

2. получение объектов основных средств организацией - участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), ведущего общие дела товарищей;

3. поступление основных средств в качестве вкладов в уставной капитал организации;

4. зачисление в состав собственных основных средств по оценочной стоимости ранее полученных организацией-залогодержателем в залог, если залогодателем заем (ссуда) не возвращен в установленные и пролонгированные сроки;

5. получение объектов основных средств государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

6. поступление объектов основных средств и постановка их на учет организацией, получившей право хозяйственного ведения (оперативного управления) на имущество;

7. поступление основных средств в дочернее (зависимое) общество, получившее причитающееся ему имущество от головной (материнской) организации;

8. поступление основных средств в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (обществом с ограниченной ответственностью, акционерным обществом и др.);

9. принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, выявленных в излишках по оформленным и утвержденным в установленном порядке результатам инвентаризации основных средств;

10. другие поступления основных средств, не связанные с капитальными вложениями организацией.

Основные средства, полученные по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества, учитываются в составе собственных объектов основных средств на счете 01 "Основные средства". Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств" (стоимость основных средств по рыночным ценам, расходы на транспортные работы и другие расходы по доставке).

По договору доверительного управления имуществом учредитель управления - собственник имущества передает на определенный срок имущество (в частности, объекты основных средств) в доверительное управление доверительному управляющему, который принимает на себя обязательство управлять полученными активами в интересах учредителя управления или указанного юридического лица (выгодоприобретателя).

Доверительное управление предполагает, что право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остается за учредителем управления (ст.1014 ГК РФ). При этом основные средства, переданные и принятые в доверительное управление, оцениваются по стоимости, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу.

Наряду с собственным имуществом в доверительное управление может передаваться имущество, находившееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении в связи с прекращением права хозяйственного ведение или оперативного управления имуществом либо после ликвидации предприятия, осуществлявшего хозяйственное ведение или оперативное управление, а также по иным причинам, предусмотренным действующим законодательством (п.3 ст.1013 ГК РФ). Оформление и оценка основных средств, переданных в доверительное управление после хозяйственного ведения или оперативного управления, осуществляется в общеустановленном порядке. Бухгалтерским записям сдачи и приема основных средств в доверительное управление предшествуют соответствующие записи, которыми оформляются операции сдачи-приемки основных средств из хозяйственного ведения или оперативного управления, о которых будет сказано позднее.

Не исключается возможность передачи в доверительное управление заложенных объектов основных средств. В таком случае залогодатель одновременно становится учредителем управления и определенная часть доходов, полученных от сдачи имущества в доверительное управление имуществом, направляется на погашение задолженности по ссуде, полученной от залогодержателя по залог имущества. В то же время залогодержатель не лишается права погасить долги залогодателя по выданной ему ссуде путем обращения взыскания на имущество, переданное залогодателем (он же учредитель управления) в доверительное управление (ст.1019 ГК РФ).

Бухгалтерский учет движения основных средств, принятых в доверительное управлении, организация - доверительный управляющий ведет на счете 01 "Основные средств" с выделением отдельного инвентарного субсчета "Основные средства на праве доверительного управления имуществом". А расчеты, вытекающие из договора доверительного управления, - на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Имуществом, переданное в доверительное управление (в том числе объекты основных средств), не является источником погашения долгов учредителя управления за исключением ситуации, при которой последний не в состоянии рассчитаться со своими кредиторами в обычном порядке и признан банкротом (п.2 ст.1018 ГК РФ). В этом случае договор доверительного управления имуществом прекращается и возвращенное учредителю управления имущество (по остаточной стоимости) включается в конкурсную массу.

Основные средства, принятые инвестиционными фондами от учредителей и акционеров, передавших указанное имущество в счет оплаты акций (по договорной стоимости на дату приема-передачи имущества), включаются инвестиционными фондами в состав собственного имущества и учитываются на счете 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства", в общепринятом порядке. На учетную стоимость принятых на баланс объектов основных средств инвестиционные фонды увеличивают свой оплаченный уставной капитал.

К операциям, следствием которых является изменение первоначальной стоимости принятых к бухгалтерскому учету основных средств, относятся:

переоценка (дооценка, уценка), периодически проводимая в соответствии с установленным порядком;

достройка, дооборудование объектов основных средств;

реконструкция, модернизация;

частичная ликвидация.

Первоначальная стоимость выполненных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным улучшениям (отделимым и неотделимым) основных средств формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств".

3. Учет выбытия основных средств

Переход права собственности неизбежно происходит при продаже объектов юридическому или физическому лицу; передаче объектов основных средств по договорам мены, дарения имущества, в виде вклада в уставной (складочный) капитал других организаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации; недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; выбытии вследствие морального и физического износа (по ветхости), сносов и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.; ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств; хищениях, порче, недостаче; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, модернизации; изъятии имущества по решению суда: аресте, выемке, конфискации, национализации, реквизиции и т.п. (ст.235, 237, 243 ГК РФ); передаче основных средств в собственность другой организации, созданной на территории Российской Федерации, в оплату акций, процентных облигаций, финансовых векселей и других подобных им фондовых ценностей - передача основных средств в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, передачей имущества вновь формирующиеся организации; списание основных средств, ранее заложенных в связи с тем, что имущество передано залогодержателю для продажи на торгах, так как стало очевидным, что ссуда (заем) под залог имущества не будет погашена даже при ее пролонгировании с согласия сторон; других хозяйственных фактов выбытия собственных основных средств без сохранения права собственности на указанное имущество.

Среди хозяйственных фактов выбытия основных средств можно отметить передачу основных средств товарищества участнику, ведущему общие дела по договору простого товарищества; возврат ранее переданных и распределение вновь приобретенных основных средств в ходе совместной деятельности участником договора простого товарищества; передачу основных средств в долевую собственность полного товарищества; возврат основных средств при прекращении деятельности полного товарищества; изъятие (выкуп) предмета залога (объектов основных средств) для государственных и муниципальных, реквизиции или национализации (списания с баланса залогодержателя); изъятие предмета залога (основных средств) в виде санкций за правонарушения либо при отсутствии у залогодателя права собственности на имущество продажа залогодержателем на торгах основных средств, принятых ранее в залог, поскольку залогодатель не в состоянии погасить ссуду (заем), выданную под залог имущества; другие хозяйственные факты выбытия основных средств.

Выбытие основных средств независимо от причины оформляется в обще установленном порядке актом на списание основных средств и актом на списание автотранспортных средств типовой формы.

В соответствии с п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 25-н и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. № 33-н с изменениями от 28.03.2000 г. № 32-н, объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

1. продажа объекта основных средств другому лицу;

2. списание в случае морального и (или) физического износа;

3. передача объектов основных средств в виде вклада в уставной капитал другой организации;

4. ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

5. передача по договорам мены, дарения;

6. другие причины.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения выбытие основных средств с баланса организации.

3.1 Продажа основных средств

Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи. Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В рассматриваемой ситуации продавцом является организация - собственник объекта основных средств, покупателем - другое лицо (юридические или физическое), приобретающее этот объект. Цена продажи основного средства устанавливается в соответствии с договором.

В соответствии со ст.424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст.40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой, пока не доказано обратное.

Налоговые органы в праве проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена по договору отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары в сопоставимых условия.

3.2 Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа

Сроки полезного использования объектов основных средств определяются в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлением Совмина СССР от 29.12.90 г. № 1072. После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать основное средство с баланса.

3.3 Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставной капитал другой организации

В соответствии со ст.15 Федерального закона от 08.02.98 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также ст.34 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (редакция от 24.05.99 г.)"Об акционерных обществах" взнос в уставной капитал (оплата акций) может производиться как денежными средствами, так и ценными бумагами, имуществом, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. В соответствии с п.3 ст.39 НК РФ передача имущества организации в качестве вклада в уставной капитал хозяйственного общества не признается реализацией для налогообложения.

Согласно п.3 ПБУ 10/99 выбытие имущества организации в связи с вкладом его в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходом в бухгалтерском учете. Таким образом, можно сделать вывод, что при вкладе имущества в уставной капитал учреждаемой организации не возникает финансовый результат (прибыль или убыток) ни для целей бухгалтерского учета. Ни для целей налогообложения.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обработки информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленных другим организациям займов.

На этом счете отражается фактически внесенная сумма денежных средств (или иного имущества организации) в уставной капитал другой организации. Отражение в балансе организации ее задолженности по вкладу в уставные капиталы других организаций нормативными документами не предусмотрено.

3.4 Передача объекта основных средств по договору дарения

В соответствии со ст.572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь. Если договором предусмотрено встречная передача вещи либо какое-то другое встречное обязательство, то заключенный договор уже нельзя считать договором дарения.

Согласно ст.575 ГК РФ заключение договоров дарения запрещено между коммерческими организациями на сумму 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда (500 рублей в настоящее время).

Согласно п.3 ст.149 НК РФ безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, производимой в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 г. № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", освобождаются от налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. № 2116-1 (редакция от 09.05.01 г.)"О налоге на прибыль предприятий и организаций" при расчете налога на прибыль облагаемая прибыль организации подлежит уменьшению на суммы средств, направленные за счет прибыли организациям и учреждениям здравоохранения.

3.5 Передача объекта основных средств по договору мены

Согласно п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой, при этом, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. К договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п.2 ст.567 ГКРФ).

Каждая из организаций выписывает счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной цены, по которой и приходует получаемое имущество.

Следует иметь в виду, что согласно п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. Это означает, что для целей налогообложения принимается цена сделки, указанная сторонами в договоре. Если же эта цена более чем на 20% отклоняется от рыночной, то для исчисления НДС принимается рыночная цена сделки.

Одновременно в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога. Фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС, принимаемая к зачету при расчетах с бюджетом, исчисляется по совершенно иным правилам, чем сумма налога с выручки от реализации.

3.6 Выбытие объекта основных средств по чрезвычайным обстоятельствам

Известно, что если какое-то неприятное событие может произойти, то оно обязательно происходит. Рано или поздно любую организацию посещают с проверками торговая инспекция и налоговая полиция, санэпидемстанция и пожарная охрана (далее этот список может продолжить любой руководитель организации или ее главный бухгалтер). Кроме этих событий могут происходить и другие, не менее неприятные, в связи с чем организация фактически теряет право собственности не сове имущество вопреки своему желанию.

Организация может потерять сове основное средство по причине хищения, в результате аварии, другого чрезвычайного события.

4. Практическая часть

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций за декабрь

№ п/п

Дата

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

02.12.08

Поступили МПЗ от ОАО "Перспектива" по счет-фактуре №225:

1. кабель электрический №1:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

2. кабель электрический №2:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

3. вилка электрическая №1:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

4. вилка электрическая №2:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

14350

2583

2583

34500

6210

6210

4332

780

780

5400

972

972

15

19 - 1

68-2

15

19 - 1

68-2

15

19 - 1

68-2

15

19 - 1

68-2

60-1

60-1

19-1

60-1

60-1

19-1

60-1

60-1

19-1

60-1

60-1

19-1

2

02.12.08

Оприходованы поступившие материалы по учётной цене:

а) кабель электрический №1;

б) кабель электрический №2;

в) вилка электрическая №1;

г) вилка электрическая №2

14210

33750

3249

4320

10-2

10-2

10-2

10-2

15

15

15

15

3

02.12.08

Списана разница между фактической себестоимостью материалов и учётной ценой:

а) кабель электрический №1;

б) кабель электрический №2;

в) вилка электрическая №1;

г) вилка электрическая №2;

140

750

1083

1080

16

16

16

16

15

15

15

15

4

02.12.08

Приобретён компрессор поршневой модель К-15, требующий монтажа:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

194915

35085

07

19 - 1

60-1

60-1

5

03.12.08

Приобретена главным бухгалтером Павловой В.Л. методическая литература

980

08

71

6

03.12.08

Принята к учёту методическая литература

980

01

08

7

03.12.08

Расходы на методическую литературу включены в себестоимость продукции

980

20

01

8

04.12.08

Компрессор передан в монтаж

194915

08

07

9

04.12.08

Принят счёт ООО "Станкосервис" за выполненные монтажные работы:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

20339

3661

08

19-1

60-1

60-1

10

04.12.08

Снято с расчётного счёта на заработную плату и командировочные

210000

50

51

11

04.12.08

Выдана заработная плата работникам за ноябрь

177000

70

50

12

06.12.08

Выданы из кассы командировочные Новгородцеву Д.В.

5000

71

50

13

06.12.08

Возращен на расчётный счёт остаток неиспользованных денежных средств

28000

51

50

14

08.12.08

Компрессор принят к бух. учёту

215254

01

08

15

08.12.08

Налоговый вычет (Компрессор поршневой)

38746

68-2

19-1

16

10.12.08

Поступили МПЗ от ОАО "Перспектива" по счет-фактуре №361:

1. краска по металлу:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

2. грунтовка:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

3. кабель электрический №1:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

4. вилка электрическая №2:

а) стоимость без НДС;

б) НДС

в) налоговый вычет

14720

2650

2650

8575

1544

1544

14700

2646

2646

5940

1069

1069

15

19 - 1

68-2

15

19-1

68-2

15

19 - 1

68-2

15

19 - 1

68-2

60-1

60-1

19-1

60-1

60-1

19-1

60-1

60-1

19 - 1

60-1

60-1

19 - 1

17

10.12.08

Оприходованы поступившие материалы по учётной цене:

а) краска по металлу;

б) грунтовка;

в) вилка электрическая №2;

г) кабель электрический №1

14400

8750

4320

14210

10-1

10-1

10-2

10-2

15

15

15

15

18

10.12.08

Списывается разница между фактической себестоимостью материалов и учётной ценой:

а) краска по металлу;

б) грунтовка;

в) вилка электрическая №2;

г) кабель электрический №1

320

175

1620

490

16

15

16

16

15

16

15

15

19

10.12.08

Акцептован счёт ООО "Ремонтные услуги":

а) стоимость услуг без НДС;

б) НДС

1922

346

20

19-1

60-1

60-1

20

10.12.08

Налоговый вычет (за подрядные работы ООО "Ремонтные услуги")

346

68-2

19-1

21

12.12.08

Оплачены Монтажные работы ООО "Станкосервис" с расчётного счёта

24000

60-1

51

22

12.12.08

Перечислены в кассу с расчётного счёта деньги на хозяйственные расходы

980

50

51

23

12.12.08

Выдано в подотчёт Павловой В.Л.

980

71

50

24

14.12.08

Учет командировочных расходов, в т. ч.:

а) ж/д билеты

б) сумма НДС

в) проживание в гостинице

г) суточные

д) налоговый вычет

949

171

1350

4200

171

20

19-1

20

20

68-2

71

71

71

71

19-1

25

15.12.08

Приобретён станок токарный:

а) стоимость без НДС;

б) сумма НДС

15254

2746

08

19-1

60-1

60-1

26

15.12.08

Оплачен счёт Базы снабжения №1 за станок

18000

60-1

51

27

15.12.08

Акцептован счёт АТП №3 за доставку станка:

а) стоимость транспортных услуг без НДС;

б) сумма НДС

508

92

08

19-1

76-5

76-5

28

15.12.08

Отпущены в производство материалы по учётной цене:

а) кабель электрический №1;

б) кабель электрический №2;

в) вилка электрическая №2;

г) краска по металлу;

д) грунтовка;

10150

22500

2000

9900

6000

20

20

20

20

20

10

10

10

10

10

29

15.12.08

Списан перерасход в стоимости материальных ценностей

5483

20

16

30

15.12.08

Списана экономия в стоимости материальных ценностей

175

20

16

31

15.12.08

Оплачен счёт ООО "Ремонтные услуги"

2268

60-1

51

32

15.12.08

Оплачена задолженность ОАО "Перспектива" по счёт-фактуре №225

69127

60-1

51

33

15.12.08

Оплачена с расчётного счёта задолженность финансовым органам по налогу на прибыль

24000

68-1

51

34

15.12.08

Оплачена с расчётного счёта задолженность органам социального страхования по ЕСН

7528

69

51

35

16.12.08

Оплачены услуги АТП №3

600

76-5

51

36

16.12.08

Токарный станок введён в эксплуатацию

15762

01

08

37

16.12.08

Налоговый вычет (Токарный станок)

2838

68-2

19-1

38

18.12.08

Продан пресс механический ЗАО "Дока" по договорной стоимости:

а) стоимость с НДС

б) НДС

в) Списана первоначальная стоимость пресса

г) Списана сумма начисленной амортизации

д) Списана остаточная стоимость пресса

е) прибыль от продажи пресса

145000

22119

170000

51417

118583

4298

62-1

91-2

01-2

02

91-2

91-9

91-1

68-2

01

01-2

01-2

99

39

22.12.08

Поступили денежные средства от ОАО "Дока"

145000

51

62

40

22.12.08

Приобретены исключительные права на программный продукт:

а) Стоимость без НДС;

б) НДС

5000

1000

08

19-2

60-1

60-1

41

22.12.08

Начислена заработная плата работнику бухгалтерии за адаптацию программы

500

08

70

42

23.12.08

а) Произведены отчисления ЕСН

б) Произведен расчет по социальному страхованию

130

100

08

68-4

68-4

69

43

23.12.08

Оплачены исключительные права на программный продукт

6000

60-1

51

44

23.12.08

Приняты к учету исключительные права в составе НМА

5630

04

08

45

23.12.08

Налоговый вычет (по НМА)

1000

68-2

19-1

46

24.12.08

На расчётный счёт поступила от покупателей выручка от реализации

332500

51

62

47

25.12.08

Списан станок штамповочный в связи с невозможностью использования:

а) списана первоначальная стоимость;

б) списана сумма начисленной амортизации;

в) списана остаточная стоимость станка

14400

11300

3100

01-2

02

91-2

01

01-2

01-2

48

26.12.08

Оприходован лом металла в результате ликвидации станка

367

10

91-1

49

26.12.08

Отражен убыток от ликвидации штамповочного станка

2733

99

91-9

50

29.12.08

Начислена заработная плата работникам за декабрь

45000

20

70

51

29.12.08

Произведены удержания из заработной платы:

а) НДФЛ;

б) по исполнительным листам

в) начислен ЕСН

5500

3100

11700

70

70

20

68-3

76-6

68-4

52

29.12.08

Начислена амортизация основных средств за декабрь

14484

20

02

53

29.12.08

Начислена амортизация НМА за декабрь

а) товарный знак

б) деловая репутация

500

1558

20

20

05

04

54

29.12.08

Передано на склад 150 обогревателей по нормативной себестоимости 2100 руб. шт.

315000

43

40

55

29.12.08

Реализовано 190 обогревателей по нормативной себестоимости 2100 в том числе НДС 18%, руб. шт.

399000

90-2

43

56

29.12.08

Отражена выручка за реализацию готовой продукции (190 шт.) по цене 3500 руб. /шт.

а) Стоимость с НДС

б) НДС

665000

101441

62

90-3

90-1

68-2

57

29.12.08

Определена фактическая себестоимость готовой продукции

146920

40

20

58

29.12.08

Списано отклонение фактической себестоимости от нормативной производственной себестоимости в себестоимость готовой продукции

168080

90-2

40

59

31.12.08

Определен результат от основного вида деятельности предприятия

272118

90-9

99

60

31.12.08

Определен результат от прочих видов деятельности предприятия

1565

91-9

99

61

31.12.08

Начислен налог на прибыль

65684

99

68-1

62

31.12.08

Заключительными оборотами проведена операция

9815800

90-1

90-9

63

31.12.08

Заключительными оборотами проведена операция

6987464

90-9

90-2

64

31.12.08

Заключительными оборотами проведена операция

1626574

90-9

90-3

65

31.12.08

Заключительными оборотами проведена операция

396127

91-1

91-9

66

31.12.08

Заключительными оборотами проведена операция

571022

91-9

91-2

67

31.12.08

Заключительными оборотами проведена операция

734423

99

84

4.1 Синтетический учет

  1. Основные средства (активный счет) - 01

Дебет

Кредит

ОН=2765435

6) 980

7) 980

14) 215254

38в) 170000

36) 15762

47а) 14400

ОбД=231996

ОбК=185380

ОК=2812051

Выбытие основных средств (активный счет) - 01-2

Дебет

Кредит

ОН=0

38в) 170000

38г) 51417

47а) 14400

38д) 118583

47б) 11300

47в) 3100

ОбД=184400

ОбК=184400

ОК=0

Амортизация основных средств (пассивный счет) - 02

Дебет

Кредит

ОН=694010

38г) 51417

52) 14484

47б) 11300

ОбД=62717

ОбК=14484

ОК=645777

Нематериальные активы (активный счет) - 04

Дебет

Кредит

ОН=433897

44) 5630

53б) 1558

ОбД=5630

ОбК=1558

ОК=437969

Амортизация нематериальных активов (пассивный счет) - 05

Дебет

Кредит

ОН=18845

53а) 500

ОбД=0

ОбК=500

ОК=19345

Оборудование к установке (активный счет) - 07

Дебет

Кредит

ОН=0

4а) 194915

8) 194915

ОбД=194915

ОбК=194915

ОК=0

Вложения во внеоборотные активы (активный счет) - 08

Дебет

Кредит

ОН=0

5) 980

6) 980

8) 194915

14) 215254

9а) 20339

36) 15762

25а) 15254

44) 5630

27а) 508

40а) 5000

41) 500

42а) 130

ОбД=237626

ОбК=237626

ОК=0

Материалы (активный счет) - 10

Дебет

Кредит

ОН=530725

2а) 14210

28а) 10150

2б) 33750

29б) 22500

2в) 3249

28в) 2000

2г) 4320

28г) 9900

17а) 14400

28д) 6000

17б) 8750

17в) 4320

17г) 14210

48) 367

ОбД=97576

ОбК=50550

ОК=577751

Заготовление и приобретение материальных ценностей (активный счет) - 15

Дебет

Кредит

ОН=0

1.1а) 14350

2а) 14210

1.2а) 34500

2б) 33750

1.3а) 4332

2в) 3249

1.4а) 5400

2г) 4320

16.1а) 14720

3а) 140

16.2а) 8575

3б) 750

16.3а) 14700

3в) 1083

16.4а) 5940

3г) 1080

18б) 175

17а) 14400

17б) 8750

17в) 4320

17г) 14210

18а) 320

18в) 1620

18г) 490

ОбД=102692

ОбК=102692

ОК=0

Отклонение в стоимости материальных ценностей (активный счет) - 16

Дебет

Кредит

ОН=71000

3а) 140

18б) 175

3б) 750

29) 5483

3в) 1083

30) 175

3г) 1080

18а) 320

18в) 1620

18г) 490

ОбД=5483

ОбК=5483

ОК=71000

НДС по приобретенным ценностям (активный счет) - 19-1

Дебет

Кредит

ОН=0

1.1б) 2583

1.1в) 2583

1.2б) 6210

1.2в) 6210

1.3б) 780

1.3в) 780

1.4б) 972

1.4в) 972

4б) 35085

15) 38746

9б) 3661

16.1в) 2650

16.1б) 2650

16.2в) 1544

16.2б) 1544

16.3в) 2646

16.3б) 2646

16.4в) 1069

16.4б) 1069

20) 346

19б) 346

24д) 171

24б) 171

37) 2838

25б) 2746

45) 1000

27б) 92

40б) 1000

ОбД=61555

ОбК=61555

ОК=0

Основное производство (активный счет) - 20

Дебет

Кредит

ОН=33090

7) 980

57) 146920

19) 1922

24а) 949

24в) 1350

24г) 4200

28а) 10150

28б) 22500

28в) 2000

28г) 9900

28д) 6000

29) 5483

30) 175

50) 45000

51в) 11700

52) 14484

53а) 500

53б) 1558

ОбД=138501

ОбК=146920

ОК=8419

Выпуск продукции (работ, услуг) (активный счет) - 40

Дебет

Кредит

ОН=0

57) 146920

54) 315000

58) 168080

ОбД=146920

ОбК=146920

ОК=0

Готовая продукция (активный счет) - 43

Дебет

Кредит

ОН=200000

54) 315000

55) 399000

ОбД=315000

ОбК=399000

ОК=84000

Касса (активный счет) - 50

Дебет

Кредит

ОН=3843

10) 210000

11) 177000

22) 980

12) 5000

13) 28000

23) 980

ОбД=210980

ОбК=210980

ОК=3843

Расчетный счет (активный счет) - 51

Дебет

Кредит

ОН=500000

13) 28000

10) 210000

39) 145000

21) 24000

46) 332500

22) 980

26) 18000

31) 2268

32) 69127

33) 24000

34) 7528

35) 600

43) 6000

ОбД=505500

ОбК=362503

ОК=642997

Финансовые вложения (активный счет) - 58-1

Дебет

Кредит

ОН=140000

ОбД=0

ОбК=0

ОК=140000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (пассивный счет) - 60-1

Дебет

Кредит

ОН=843104

21) 24000

1.1а) 14350

26) 18000

1.1б) 2583

31) 2268

1.2а) 34500

32) 69127

1.2б) 6210

43) 6000

1.3а) 4332

1.3б) 780

1.4а) 5400

1.4б) 972

4а) 194915

4б) 35085

9а) 20339

9б) 3661

16.1а) 14720

16.1б) 2650

16.2а) 8575

16.2б) 1544

16.3а) 14700

16.3б) 2646

16.4а) 5940

16.4б) 1069

19а) 1922

19б) 346

25а) 15254

25б) 2746

40а) 5000

40б) 1000

ОбД=119395

ОбК=401239

ОК=1124948

Расчеты с покупателями и заказчикам (активный счет) - 62-1

Дебет

Кредит

ОН=299323

38а) 145000

39) 145000

56а) 665000

46) 332500

ОбД=810000

ОбК=477500

ОК=631823

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (пассивный счет) - 66

Дебет

Кредит

ОН=1233747

ОбД=0

ОбК=0

ОК=1233747

Расчеты по налогам и сборам (налог на прибыль) (пассивный счет) - 68-1

Дебет

Кредит

ОН=24000

33) 24000

61) 65684

ОбД=24000

ОбК=65684

ОК=65684

Расчеты по налогам и сборам (НДС) (пассивный счет) - 68-2

Дебет

Кредит

ОН=343440

1.1в) 2583

38б) 22119

1.2в) 6210

56б) 101441

1.3в) 780

1.4в) 972

15) 38746

16.1в) 2650

16.2в) 1544

16.3в) 2646

16.4в) 1069

20) 346

24д) 171

37) 2838

45) 1000

ОбД=61555

ОбК=123560

ОК=405445

Расчеты по налогам и сборам (НДФЛ) (пассивный счет) - 68-3

Дебет

Кредит

ОН=12200

51а) 5500

ОбД=0

ОбК=5500

ОК=17700

Расчеты по налогам и сборам (ЕСН) (пассивный счет) - 68-4

Дебет

Кредит

ОН=19509

42б) 100

42а) 130

51в) 11700

ОбД=100

ОбК=11830

ОК=31239

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (пассивный счет) - 69

Дебет

Кредит

ОН=32191

34) 7528

42б) 100

ОбД=7528

ОбК=100

ОК=24763

Расчеты с персоналом по оплате труда (пассивный счет) - 70

Дебет

Кредит

ОН=213475

11) 177000

41) 500

51а) 5500

50) 45000

51б) 3100

ОбД=185600

ОбК=45500

ОК=73375

Расчеты с подотчетными лицами (активно-пассивный счет) - 71

Дебет

Кредит

ОН=4300

12) 5000

5) 980

23) 980

24а) 949

24б) 171

24в) 1350

24г) 4200

ОбД=5980

ОбК=7650

ОК=2630

Расчеты с транспортными организациями (активно-пассивный счет) - 76-5

Дебет

Кредит

ОН=0

35) 600

27а) 508

27б) 92

ОбД=600

ОбК=600

ОК=0

Расчеты по исполнительным документам (активно-пассивный счет) - 76-6

Дебет

Кредит

ОН=0

51б) 3100

ОбД=0

ОбК=3100

ОК=3100

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (активно-пассивный счет) - 76

Дебет

Кредит

ОН=0

35) 600

27а) 508

27б) 92

51б) 3100

ОбД=600

ОбК=3700

ОК=3100

Уставный капитал (пассивный счет) - 80

Дебет

Кредит

ОН=500000

ОбД=0

ОбК=0

ОК=500000

Нераспределенная прибыль (пассивный счет) - 84

Дебет

Кредит

ОН=520668

67) 734423

ОбД=0

ОбК=734423

ОК=1255091

Выручка (пассивный счет) - 90-1

Дебет

Кредит

ОН=9150800

62) 9815800

56а) 665000

ОбД=9815800

ОбК=665000

ОК=0

Себестоимость продаж (активный счет) - 90-2

Дебет

Кредит

ОН=6756544

55) 399000

63) 6987464

58) 168080

ОбД=230920

ОбК=6987464

ОК=0

НДС (активный счет) - 90-3

Дебет

Кредит

ОН=1525133

56б) 101441

64) 1626574

ОбД=101441

ОбК=1626574

ОК=0

Прибыль/убыток от продажи (прибыль) (активный счет) - 90-9

Дебет

Кредит

ОН=869123

59) 272118

62) 9815800

63) 6987464

64) 1626574

ОбД=8886156

ОбК=9815800

ОК=929644

Прочие доходы (пассивный счет) - 91-1

Дебет

Кредит

ОН=250760

65) 396127

38а) 145000

48) 367

ОбД=396127

ОбК=145367

ОК=0

Прочие расходы (активный счет) - 91-2

Дебет

Кредит

ОН=427220

38б) 22119

66) 571022

38д) 118583

47в) 3100

ОбД=143802

ОбК=571022

ОК=0

Сальдо прочих расходов и доходов (активно-пассивный счет) - 91-9

Дебет

Кредит

ОН=176460

60) 1565

65) 396127

66) 571022

ОбД=572587

ОбК=396127

ОК=0

Прибыли и убытки (прибыль) (пассивный счет) - 99

Дебет

Кредит

ОН=526424

61) 65684

59) 272118

67) 734423

60) 1565

ОбД=800107

ОбК=273683

ОК=0

4.2 Начисление амортизации основных средств

Здание цеха:

Sп=1500000 руб.

На=2,5%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.94

Амортизация здания за декабрь 2008г. = (1500000*0,025) /12=3125 руб.

20/02/3125

Машины и оборудование:

  1. станок штамповочный с ЧПУ

Sп=582035 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.99

Амортизация за декабрь 2008г. = (582035*0,1) /12=4850 руб.

20/02/4850

  1. станок штамповочный

Sп=14400руб. На=25%

дата ввода в эксплуатацию - 01.01.06

Амортизация за декабрь 2008г. = (14400*0,25%) /12=300 руб.

20/02/300

  1. станок фрезерный с ЧПУ

Sп=30 000 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.00

Амортизация за декабрь 2008г. = (30000*0,1) /12=250 руб.

20/02/250

  1. станок сверлильный с ЧПУ

Sп=25000 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.05.00

Амортизация за декабрь 2008г. = (25000*0,1) /12=208 руб.

20/02/208

  1. станок токарный с ЧПУ

Sп=50 000

На=12.5%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.05

Амортизация за декабрь 2008г. = (50000*0,125) /12=521 руб.

20/02/521

  1. пресс механический

Sп=170 000

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.00

Амортизация за декабрь 2008г. = (170000*0,1) /12=1417 руб.

20/02/1417

  1. компрессор поршневой

Sп=26000 руб.

На=12.5%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.02

Амортизация за декабрь 2008г. = (26000*0,125) /12=271 руб.

20/02/271

  1. специальные верстаки

Sп=36000 руб.

На=12.5%

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.05

Амортизация за декабрь 2008г. = (36000*0,125) /12=375 руб.

20/02/375

Транспортные средства:

  1. автомобиль грузовой ГАЗ-53

Sп=320 000 руб.

На=10%

дата ввода в эксплуатацию - 01.05.99

Амортизация за декабрь 2008г. = (320000*0,1) /12=2667 руб.

20/02/2667

  1. инструмент

Sп=12 000 руб.

На=4.167% (в месяц)

дата ввода в эксплуатацию - 01.04.07

Амортизация за декабрь 2008г. =12000*0,04167=500 руб.

20/02/500

4.3 Начисление амортизации нематериальных активов (линейный метод)

  1. Товарный знак

Sп=60 000 руб.

СПИ= 10 лет

дата ввода в эксплуатацию - 01.12.07

На=100%/10=10%

Амортизация за декабрь 2008г. = (60000*0,1) /12=500 руб.

20/05/500

  1. Деловая репутация

Sп=373897 руб.

СПИ= 20 лет

дата ввода в эксплуатацию - 01.11.08

На=100%/20=5%

Амортизация за декабрь 2008г. = (0,05*373897) /12=1558 руб.

20/04/1558

Бухгалтерский баланс

АКТИВ

Код пока - зателя

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы

110

415052

418624

Основные средства

120

2071425

2166274

Незавершенное строительство

130

Доходные вложения в материальные ценности

135

Долгосрочные финансовые вложения

140

140000

140000

Отложенные налоговые активы

145

Прочие внеоборотные активы

150

ИТОГО по разделу I

190

2626477

2724898

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы

210

834815

728901

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

601725

648751

животные на выращивании и откорме

затраты в незавершенном производстве

33090

13150

готовая продукция и товары для перепродажи

200000

67000

товары отгруженные

расходы будущих периодов

прочие запасы и затраты

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

в том числе покупатели и заказчики

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

303623

634453

в том числе покупатели и заказчики

299323

631823

Краткосрочные финансовые вложения

250

Денежные средства

260

503843

646840

Прочие оборотные активы

270

ИТОГО по разделу II

290

1642281

2010194

БАЛАНС

300

4268758

4735092

ПАССИВ

Код пока - зателя

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал

410

500000

500000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

()

()

Добавочный капитал

420

Резервный капитал

430

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

1047092

1255091

ИТОГО по разделу III

490

1547092

1755091

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты

510

Отложенные налоговые обязательства

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

ИТОГО по разделу IV

590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты

610

1233747

1233747

Кредиторская задолженность

620

1487919

1746254

в том числе:

поставщики и подрядчики

843104

1124948

задолженность перед персоналом организации

213475

73375

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

32191

24763

задолженность по налогам и сборам

399149

520068

прочие кредиторы

3100

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

Резервы предстоящих расходов

650

Прочие краткосрочные обязательства

660

ИТОГО по разделу V

690

2721666

2980001

БАЛАНС

700

4268758

4735092

Ведомость аналитического учёта к синтетическому счёту 10 "Материалы"

п/п

Наименование материала

Ед. изм.

Цена

Остаток на начало месяца

Оборот

Остаток на конец месяца

Кол-во

сумма

Дебет

Кредит

Кол-во

сумма

Кол-во

сумма

Кол-во

сумма

1

Сталь листовая 4мм

Кг

105

2625

275625

-

-

-

-

2625

275625

2

Сталь на тэны №1

Кг

50

600

30000

-

-

-

-

600

30000

3

Сталь на тэны №2

Кг

75

300

22500

-

-

-

-

300

22500

4

Краска по металлу (жаростойкая)

Кг

90

225

20250

160

14400

110

9900

275

24750

5

Грунтовка

Кг

50

200

10000

175

8750

120

6000

255

12750

6

Масло техническое (термо)

Кг

14

2100

29400

-

-

-

-

2100

29400

7

Лом металла

Кг

3.10

-

-

118.5

367

-

-

118.5

367

8

Кабель электрический №1

Кг

203

150

30450

140

28420

50

10150

240

48720

9

Кабель электрический №2

Кг

225

300

67500

150

33750

100

22500

350

78750

10

Вилка электрическая №1

Шт.

3

1000

3000

1083

3249

-

-

2083

6249

11

Вилка электрическая №2

Шт.

4

3000

12000

2160

8640

500

2000

4660

18640

12

Терморегуляторы

Шт.

3

1000

30000

-

-

-

-

1000

30000

13

Метод. литература

Шт.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Итого

-

-

-

530725

-

97576

-

50550

-

577751

Отчет о прибылях и убытках

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

код

1

2

3

4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

8189226

5600000

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(7047985)

(5320000)

Валовая прибыль

029

1141241

280000

Коммерческие расходы

030

()

()

Управленческие расходы

040

()

()

Прибыль (убыток) от продаж

050

1141241

280000

Прочие доходы и расходы Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

()

()

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие операционные доходы

090

396127

564890

Прочие операционные расходы

100

(571022)

(467000)

Внереализационные доходы

120

Внереализационные расходы

130

()

(230000)

Прибыль (убыток) до налогообложения

141

966346

147890

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства

142

Текущий налог на прибыль

150

(231923)

(56000)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

200

734423

91890

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учёта

№ счёта по плану счетов

Наименование счёта

Остаток на начало месяца

Оборот за месяц

Остаток на конец месяца

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

Основные средства

2765435

231996

185380

2812051

01-2

Выбытие основных средств

184400

184400

02

Амортизация основных средств

694010

62717

14484

645777

04

Нематериальные активы

433897

5630

1558

437969

05

Амортизация нематериальных активов

18845

500

19345

07

Оборудование к установке

194915

194915

08

Вложения во внеоборотные активы

237626

237626

10

Материалы

530725

-

97576

50550

577751

-

15

Заготовление и приобретение материальных ценностей

102692

102692

16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

71000

5483

5483

71000

19-1

НДС по приобретённым ценностям

61555

61555

20

Основное производство

33090

138501

158441

13150

40

Выпуск продукции (работ, услуг)

158441

158441

43

Готовая продукция

200000

228000

361000

67000

50

Касса

3843

-

210980

210980

3843

-

51

Расчётные счета

500000

-

505500

362503

642997

-

58-1

Финансовые вложения

140000

140000

60-1

Расчёты с поставщиками подрядчиками

843104

119395

401239

1124948

62-1

Расчёты с покупателями и заказчиками

299323

810000

477500

631823

66

Расчёты по краткосрочным кредитам и займам

1233747

1233747

68-1

Налог на прибыль

24000

24000

65684

65684

68-2

НДС

-

343440

61555

123560

-

405445

68-3

НДФЛ

-

12200

-

5500

-

17700

68-4

ЕСН

-

19509

100

11830

-

31239

69

Расчёты по социальному страхованию и обеспечению

32191

7528

100

24763

70

Расчёты с персоналом по оплате труда

213475

185600

45500

73375

71

Расчёты с подотчётными лицами

4300

5980

7650

2630

76

Расчёты с разными дебиторами и кредиторами

600

3700

3100

80

Уставный капитал

500000

500000

84

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

520668

734423

1255091

90-1

Выручка

-

9150800

9815800

665000

-

-

90-2

Себестоимость продаж

6756544

291441

7047985

90-3

НДС

1525133

-

101441

1626574

-

-

90-9

Прибыль/убыток от продаж

869123

8946677

9815800

91-1

Прочие доходы

-

250760

396127

145367

-

-

91-2

Прочие расходы

427220

-

143802

571022

-

-

91-9

Сальдо прочих доходов и расходов

176460

572587

396127

99

Прибыли и убытки

526424

800107

273683

Итого

14559633

14559633

24708752

24708752

5400214

5400214

Заключение

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным номам.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска готовой продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или нет.

Список использованных источников

  1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998 г.);

  2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая - Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117;

  3. Гражданский кодекс РФ, часть вторая - Федеральный закон от 26.09.1996г. № 14-ФЗ;

  4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;

  5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н;

Похожие работы: