Курсовая работа : Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 


Полнотекстовый поиск по базе:

Главная >> Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит


Расчеты по долгосрочным кредитам и займам




государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Уфимский государственный авиационный технический университет»

Кафедра управления в социальных и экономических системах

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к курсовой работе

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Группа

ПИЭ-315

Студент

Р.Р. Сагирова

(подпись)

(дата)

Консультант

Н.Л. Петрова

(подпись)

(дата)

Принял

Н.Л. Петрова

(подпись)

(дата)

(оценка)

Уфа 2009

Содержание

Введение

1 Теоретическая часть

1.1 Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

1.2 Учет полученных долгосрочных кредитов и займов

2 Составление начального баланса на 01.12.2008

3 Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период (декабрь 2008)

4 Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период (декабрь 2008)

5 Составление оборотно-сальдовой ведомости на 01.01.2009

5.1 Проведение реформации баланса

5.2 Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2009 после реформации

6 Составление журнала-ордера и главной книги

7 Формирование конечного баланса на 01.01.2009

8 Построение схем используемых счетов

9 Анализ финансовых показателей

10 Выводы о деятельности предприятия

Список использованной литературы

Введение

В данной курсовой работе рассматривается методика формирования бухгалтерского баланса, как основного финансового документа, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату. При изучении методики используется информация из периодических изданий по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению.

В ходе работы рассматривается теоретический вопрос на тему – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» из плана счетов бухгалтерского учета.

По итогам выполнения работы на основе полученных расчетов делаются соответствующие выводы о деятельности организации.

В ходе выполнения работы приобретаются теоретические знания и практические навыки по ведению бухгалтерского учета, применению полученных теоретических знаний о методах бухгалтерского учета, как совокупности способов и приемов ведения учета, умение вести отчетность, использовать полученную информацию для выработки эффективных решений коммерческих сделок за счет правильного отражения в учете издержек, связанных с осуществлением внутренних, внешних операций по номенклатуре товаров, услуг предприятий различных организационно-правовых форм, давать обоснованную информацию о денежных и материальных средствах предприятия, о его платежеспособности и финансовой устойчивости, уметь осуществлять контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, прогнозировать и анализировать результаты учета для разработки стратегии коммерческой деятельности, умение видеть перспективы развития организации на основе данных отчетной информации.

1 Теоретическая часть

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. Договор займа, как правило, безвозмездный. Взимание процентов по нему допускается в предусмотренных законом случаях, например по заемным операциям кредитных учреждений, ломбардов.

Различают следующие виды займов: безоблигационный - государственный заем, выпускаемый без продажи облигаций; беспроигрышный - выигрышный заем, по которому на протяжении срока займа выигрывают все облигации; беспроцентный - заем, при котором владельцам облигаций ежегодные проценты не выплачиваются, например принудительные государственные займы; бессрочный - внутренний государственный заем, выпускаемый без обязательства возврата капитальной суммы в определенный срок; внешний - предоставленный иностранным заемщикам или полученный от иностранных кредиторов; внутренний - размещаемый внутри страны в национальной валюте; выигрышный - по которому доход выплачивается в виде выигрыша; гарантийный - погашение которого гарантируется определенными ценностями; государственный - объявленный государством для покрытия государственных расходов или проведения целевых мероприятий (целевой заем), на которые у государства нет средств; золотой - заем, обеспеченный некоторым золотым запасом, как правило, государственный; компенсационный - заем в форме соглашения о предоставлении займа в иностранной валюте в обмен на заем в отечественной валюте, применяется в целях предотвращения и нейтрализации валютного риска и валютных ограничений; межправительственный - международный кредит в форме предоставления одной стране со стороны другой страны товаров или денежных средств на условиях срочности и возвратности за определенную плату; облигационный - осуществляемый путем выпуска заемщиком облигаций; опционный - заем с опционом в форме долгового обязательства, согласно которому кредитору в определенных пределах и при определенных условиях предоставляется право выбора условий погашения займа, например возможность потребовать от заемщика погасить заем или его часть в валюте, отличной от той, в которой он был предоставлен; открытый - заем, подписка на который еще не закончена; процентный - заем, по которому доход выплачивается в размере процентов от величины капитала займа; рентный - государственный заем, который гарантирует держателям облигаций регулярный твердый доход, но не содержит обязательств вернуть в обусловленный срок капитальную сумму долга; "стриженый" - заем, предоставленный на сумму, меньшую полной стоимости его обеспечения; субординационный - специальный бессрочный заем, по которому ресурсы привлекаются с рынка ссудных капиталов и по условиям займа приравниваются к собственным средствам заемщика; целевой - государственный заем, размещаемый с условием, что поступающие по нему средства будут использованы строго по целевому назначению, на заранее намеченные цели.

Кредит (от лат. credit - букв.: он верит) - заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом. Различают следующие основные формы кредита: краткосрочный, выдаваемый, как правило, на срок до года, предназначенный преимущественно для формирования оборотных средств предприятий, фирм; долгосрочный, предоставляемый на срок свыше года и используемый в основном в качестве инвестиционного капитала; гарантированный, предоставляемый под гарантию, под обеспечение; государственный, в котором в качестве заемщика выступает государство, а в роли кредитора - физические и юридические лица, приобретающие государственные ценные бумаги (облигации, казначейские сертификаты и др.)

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» корреспондирует со счетами:

Таблица 1

По дебету:

По кредиту:

51

Расчетные счета

07

Оборудование к установке

52

Валютные счета

08

Вложения во внеоборотные активы

55

Специальные счета в банках

10

Материалы

62

Расчеты с покупателями и заказчаками

11

Животные на выращивании и откорме

67

Расчеты по долгосрочным и займам

41

Товары

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

50

Касса

91

Прочие доходы и расходы

51

Расчетные счета

52

Валютные счета

55

Специальные счета в банках

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

68

Расчеты по налогам и сборам

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

82

Резервный капитал

91

Прочие доходы и расходы

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Оба счета предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового положения организации решающее значение имеют сроки погашения заемных средств. И в связи с этим во внимание, прежде всего, принимаются те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана счетов разделить, в сущности, единый счет "Расчеты по кредитам и займам" на два.

Согласно положениям ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Классификация задолженности на краткосрочную и долгосрочную позволяет более обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения займа будет меньше года целесообразно сделать запись:

Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Ибо только в этом случае финансовое положение организации будет отражено достаточно правильно.

Многие бухгалтеры недооценивают сказанное и не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.

Конечно, переоформление долгосрочного кредита в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.

ПБУ 15/01 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:

осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Выбор одного из вариантов должен быть отражен в учетной политике предприятия. Но независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций", согласно которым в группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Учет полученных долгосрочных кредитов и займов

Долгосрочные кредиты предоставляются организациям на строительство, реконструкцию и техническое перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и других объектов на срок более одного года.

Долгосрочные кредиты могут выдаваться поэтапно, по мере осуществления капитальных вложений. Процентные ставки за кредит могут быть фиксированными и плавающими, что предусматривается в кредитном договоре.Долгосрочные займы на указанные цели оформляются договорами займа.

Операции по долгосрочным и среднесрочным кредитам банка и займам учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по кредиту которого записывают увеличение задолженности по ссудам и займам, по дебету - погашение кредитов и займов.

Следует иметь в виду, что ссуды на капитальные вложения имеют строго целевой характер. Они направляются на оплату конкретных расходов по капитальным вложениям, минуя расчетный счет: на оплату счетов поставщиков за стройматериалы и оборудование и актов подрядных строительных организаций на выполненные работы, на оплату чеков для выплаты заработной платы строительным рабочим, на прочие расходы, предусмотренные сметой. Зачисление ссуды на расчетный счет может иметь место лишь как исключение при условии, что организация оплатила расходы, покрываемые за счет ссуды, собственными средствами. В этом случае за счет долгосрочного кредита организации возмещаются собственные оборотные средства, использованные на нужды капитальных вложений.

При направлении ссуды на погашение долга поставщику (подрядчику) счет 67 корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом делают запись:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Получение наличных денег со ссудного счета для выплаты заработной платы (оплаты труда) рабочим или на другие цели оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 50 "Касса",

Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

При выставлении аккредитивов составляется запись:

Дебет счета 55"Специальные счета в банках",

Кредит счета 67.

Задолженность банку по долгосрочным кредитам погашают в соответствии со срочными обязательствами хозяйства. При наступлении срока, установленного в обязательстве, банк списывает сумму платежа с расчетного счета или со специального счета денежных средств на финансирование капитальных вложений и направляет ее на погашение задолженности по ссудному счету. Эту операцию оформляют бухгалтерской

записью:

Дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета"

или счета 55 «Специальные счета в банках», аналитический счет «Специальный счет по средствам на финансирование капитальных вложений».

При недостаточности в организации средств на счетах для погашения кредита непогашенная часть выносится на просроченные ссуды и погашается затем по мере поступления средств на счета в соответствии с действующей очередностью платежей.

Аналитический учет получаемых кредитов по счету 67 ведется раздельно по ссудным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Например, «Ссуда на механизацию водоснабжения на молочно-товарной ферме», «Ссуда на строительство пункта по переработке молока» и т.п.

По однородным долгосрочным кредитам на капитальные вложения организация получает из банка одну общую выписку. Распределение задолженности по отдельным объектам кредита дается в срочном обязательстве, оформляемом организацией в конце года. Кроме того, текущий аналитический учет при большом количестве объектов кредита не имеет всех данных для разграничения ссуд по законченным и незаконченным объектам строительства. Поэтому во многих организациях в аналитическом учете также по каждому объекту отражают сроки завершения строительства и ввода в эксплуатацию. Это дает возможность быстро и беспрепятственно разграничивать ссуды по их принадлежности к основным средствам или к капитальным вложениям.

По долгосрочным кредитам важное значение приобретает правильное документальное оформление ссуд. Поскольку ссуды выдаются на длительный период, вначале их оформляют на условный срок с указанием лишь года погашения без конкретной даты. Конкретный срок платежа устанавливается в конце года, предшествующего году погашения кредита.

По счету 67, как и по счету 66, могут учитываться операции по дисконту банком векселей (только в данном случае со сроком погашения свыше одного года)

По кредиту счета 67 ведут также учет полученных займов в виде натуральных ссуд. Может быть использован также счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При получении натуральных ссуд делают записи по дебету счетов по учету материальных ценностей и кредиту счета 67. Возврат натуральных ссуд оформляется записью по дебету счета 67 и кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 67 в части займов ведут по заимодавцам и срокам погашения займов.

Порядок отражения наиболее характерных операций по расчетам по кредитам и займам на счетах бухгалтерского учета с указанием примерной корреспонденции приводится ниже:

Операции по дебету счета

Таблица 2

Содержание операции

Дт

Кт

1

Погашены долгосрочные банковские кредиты наличными деньгами

67

50

2

Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту наличными

67

50

3

Погашены долгосрочные кредиты и займы путем перечисления со счетов организаций

67

51, 52, 55

4

Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту путем перечислений денежных средств со счетов

67

51, 52, 55

5

Производится закрытие операций учета извещение

(дисконта) векселей при выполнении банка

векселедателем обязательств

(у векселедержателя)

67

62

6

Отражен зачет по товарным кредитам при выполнении обязательств путем отгрузки продукции

67

62

7

Погашена задолженность по товарному кредиту за счет средств банковского кредита

67

67

8

Погашен долгосрочный кредит одного банка за счет долгосрочного кредита другого банка и займов

67

67

9

Производится закрытие операций дисконта векселей при выполнении обязательств прочими дебиторами

67

76

10

Зачтена задолженность по кредитам и займам путем списания претензий к банку или заимодавцам

67

76

11

Зачтена задолженность прочих дебиторов в счет погашения полученных от них займов

67

76

12

Зачислена в доходы невостребованная задолженность по кредитам и займам с просроченным сроком исковой давности, при отказе кредиторов в востребовании или при дополнительном соглашении об оказании финансовой помощи

67

91

Таблица 3

Операции по кредиту счета

Содержание операции

Дт

Кт

1

Получены товарные кредиты и займы оборудованием и другими материально- производственными запасами

07, 10, 11, 41

67

2

Получены кредиты и займы наличными в кассу

50

67

3

Зачислены кредиты или займы на счета в банках

51, 52, 55

67

4

Произведены платежи поставщикам и подрядчикам за счет кредитов банка

60

67

5

Переоформлена задолженность поставщикам и подрядчикам на отношения по договору займа

60

67

6

Переоформлен кредит, отражены отсроченные и просроченные кредиты

66, 67

67

7

Погашена задолженность по товарному кредиту за счет средств банковского кредита

67

67

8

Погашен долгосрочный кредит одного банка за счет долгосрочного кредита другого банка и займов

67

67

9

Оплачена задолженность по налогам и сборам за счет долгосрочных ссуд

68

67

10

Оплачена задолженность прочим кредиторам за счет полученных кредитов

76

67

11

Использованы средства резервного капитала для эмиссии облигаций акционерного общества

82

67

12

Начислена задолженность по процентам за полученные кредиты и займы

91

67

2 Составление начального баланса на 01.12.2008

Баланс – совокупность остатков имущества предприятия на отчетную дату. В активе баланса отражаются оборотные и внеоборотные активы, в пассиве – собственный и заемный капитал.

На основании данных таблиц 3 и 4, а также используя форму бухгалтерского баланса, сформируем баланс предприятия на 01.12.2008.

На основе информации Таблицы 3 составим баланс на начало отчетного года (столбец 3). Подведем итоги по каждому из пяти разделов и определим валюту баланса на стороне Актива и на стороне Пассива. Главная формула бухгалтерского баланса: У Активов = У Пассивов.

Затем аналогично на основе информации Таблицы 4 составим баланс на 01.12.08. (столбец 4).

В балансе отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (НМА).

Таблица 4

Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.01.2008 г.

Наименование средств и источников их образования

Сумма, ДЕ

1

нематериальные активы (НМА)

65 000

2

авансы от покупателей

13 300

3

основное производство

41 100

4

уставный капитал

421850

5

готовая продукция

6 500

6

расчеты по оплате труда

15 950

7

резервный фонд

15 000

8

расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал

5 950

9

расчеты по социальному страхованию

500

10

товары отгруженные

3 000

11

основные средства

368 100

12

расчетный счет

14 200

13

нераспределенная прибыль прошлых лет

40 500

14

краткосрочные кредиты

51 100

15

долгосрочные кредиты

26 000

16

расчеты с поставщиками

11 950

17

задолженность покупателей

16 000

18

касса

51 450

19

авансы поставщикам

7 000

20

материалы

17 850

Таблица 5

Состав имущества предприятия и источников его образования на 01.12.2008 г.

Наименование средств и источников их образования

Сумма, ДЕ

1

материалы

41 000

2

основное производство

85 800

3

готовая продукция

18 000

4

расчеты по оплате труда

10 950

5

резервный фонд

24 000

6

расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал

1 950

7

товары отгруженные

14 000

8

основные средства (первоначальная стоимость – 470 000 ДЕ)

328 100

9

расчетный счет

11 850

10

прибыль отчетного года

28 100

11

уставный капитал

421850

12

краткосрочные кредиты

25 000

13

долгосрочные кредиты

12 000

14

расчеты с поставщиками

10 750

15

расчеты по социальному страхованию

800

16

касса

2950

17

нераспределенная прибыль прошлых лет

25 200

18

НМА (первоначальная стоимость – 90 000 ДЕ)

55 000

Таблица 6

Начальный баланс на 01.12.08

Актив

Код показа-теля

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04,05)

110

65000

55000

Основные средства (01,02)

120

368100

328100

Незавершенное строительство (07,08,16)

130

Доходные вложения в материальные ценности (03)

135

Долгосрочные финанс.вложения (58,59)

140

Отложенные налоговые активы (09)

145

Прочие внеоборотные активы

150

ИТОГО по разделу I

190

433100

383100

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы в том числе:

210

68450

158800

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14,15)

211

17850

41000

животные на выращивании и откорме (11)

212

затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,44,46)

213

41100

85800

готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,41,43)

214

6500

18000

товары отгруженные(45)

215

3000

14000

расходы будущих периодов (97)

216

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,73,76)

230

в том числе покупатели и заказчики (62,63)

231

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75,76)

240

28950

1950

в том числе: покупатели и заказчики (62,63)

241

16000

Краткосрочные финансовые вложения (58,59)

250

Денежные средства (50,51,52,55,57)

260

51450

14200

2950

11850

Прочие оборотные активы

270

ИТОГО по разделу II

290

163050

175550

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

300

596150

558650

Пассив

Код показа-теля

На начало отчетного
года

На конец отчетного
периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (80)

410

421850

421850

Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)

411

()

()

Добавочный капитал (83)

420

Резервный капитал (82)

в том числе:

430

15000

24000

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) (84,99)

470

40500

25200

28100

ИТОГО по разделу III

490

477350

499150

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (67)

510

26000

12000

Отложенные налоговые обязательства (77)

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

ИТОГО по разделу IV

590

26000

12000

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (66)

610

51100

25000

Кредиторская задолженность (60,62,68,70,71,75), в том числе:

620

25250

10750

поставщики и подрядчики (60)

621

задолженность перед персоналом организации (70)

622

15950

10950

задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

623

500

800

задолженность по налогам и сборам (68)

624

прочие кредиторы (71,76)

625

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов(75)

630

Доходы будущих периодов(86,98)

640

Резервы предстоящих расходов (96)

650

Прочие краткосрочные обязательства

660

ИТОГО по разделу V

690

92800

47500

БАЛАНС

700

596150

558650

3 Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период

Таблица 7

Содержание ХО

Дт

Кт

Сумма, ДЕ

Тип ХО

1

Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС)

62.1(А)

90.1(П)

18 880

_

2

Выделен НДС с реализованной продукции

90.3(А)

68.2(А)

2880

_

3

С баланса списана себестоимость реализованной продукции

90.2(А)

45(А)

10100

_

4

В счет оплаты вклада в УК поступили основные средства, требующие монтажа

07(А)

75.1(А)

1950

1

5

Основные средства переданы в монтаж

08.3(А)

07(А)

1950

1

6

Внесена в бюджет плата по социальному страхованию

69.1(П)

51(А)

500

4

7

Получены средства для выплаты з/платы

50(А)

51(А)

10950

1

8

Выдана из кассы заработная плата

70(П)

50(А)

10950

4

9

Поступили материалы от поставщиков (в том числе НДС)

10.1(А)

60.1 (П)

17700-2700 =15000

3

10

Выделен НДС

19.3(А)

60.1(П)

2700

3

11

Отпущены со склада в производство материалы

20(А)

10.1(А)

18100

1

12

Переданы материалы для монтажных работ

08.3(А)

10.1(А)

1050

1

13

Поступила на склад из производства готовая продукция

43(А)

20(А)

30950

1

14

Готовая продукция отгружена покупателям

45(А)

43(А)

40850

1

15

Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС)

62.1(А)

90.1(П)

59 000

_

16

Выделен НДС с реализованнойПродукции

90.3(А)

68.2(А)

9000

_

17

С баланса списана себестоимость реализованной продукц.

90.2(А)

45(А)

33150

_

18

Поступили авансы от покупателей

51(А)

62.2(П)

54750

3

19

Погашена задолженность банку по долгоср.кредиту

67.1(П)

51(А)

7000

4

20

Получены безвозмездно материалы

10.1(А)

98.2(П)

1950

3

21

Безвозмездно полученные материалы зачтены как доход

98.2(П)

91.1(П)

1450

_

22

Перечислено с расчетного счета в уплату поставщикам

60.1(П)

51(А)

16900

4

23

Погашена задолженность банку по краткоср. ссуде

66.1(П)

51(А)

20950

4

24

Начислена премия работникам из прибыли

99(П)

70(П)

10100

2

25

Начислена зарплата работникам организации

20(А)

70(П)

20000

3

26

Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%)

20(А)

20(А)

20(А)

20(А)

69.1(2,9)

69.2(20)

69.3(3,1)

69.11(0,5)

580

4000

620

100

3

27

Начислена заработная плата за монтажные работы

08.3(А)

70(П)

400

3

28

Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%) за монтажные работы

08.3(А)

08.3(А)

08.3(А)

08.3(А)

69.1(П)

69.2(П)

69.3(П)

69.11(П)

11,6

80

12,4

2

3

29

Удержан подоходный налог с заработной платы

70(П)

68.1(П)

2000

2

30

Начислены проценты за краткосрочный кредит

91.2(А)

66.2(П)

2450

_

31

Основные средства введены в эксплуатацию в полном объеме

01.1(А)

08.3(А)

3506

1

32

На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в полном объеме

51(А)

62.1(А)

77880

1

33

Выдан аванс поставщикам

60.2(А)

51(А)

25950

1

34

Организацией был получен долгосрочный займ

51(А)

67.3(П)

20000

3

35

Погашена задолженность банку по долгосрочному займу

67.3(П)

51(А)

10000

4

36

Начислены проценты по долгосрочному банковскому кредиту

91.2(А)

67.2(П)

7000

_

37

Выплачены проценты по долгосрочному банковскому кредиту

67.2(П)

51(А)

7000

4

38

Произведены платежи поставщикам и подрядчикам за счет кредитов банка

60.1(П)

67.1(П)

7000

2

39

Начислен износ основных средств

20(А)

02(П)

20950

1*

40

Начислен износ НМА

20(А)

05(П)

5950

1*

41

По окончании отчетного периода выявлен финансовый результат

90.9

99

99

91.9

22750(прибыль)

-

8000(убыток)

= 14750

42

Начислен налог на прибыль (24%)

99(П)

68.4(П)

3540

2

Итого

630842

43

Проведена реформация баланса (закрытие счетов, субсчетов 90,91)

90.1

90.9

90.9

91.1

91.9

90.9

90.2

90.3

91.9

91.2

974680

473250

148680

15950

260950

44

Закрытие 99 счета

99

84

29210

2

Дополнительные данные

В главной книге по счетам 90 и 91 на 01.12.2008 имеется следующая информация, которая записывается в оборотно-сальдовой ведомости в столбцы остатков на начало периода:

  • накопленная выручка за предыдущий период составила 896 800 ДЕ;

  • накопленная себестоимость реализованной продукции – 430 000 ДЕ;

  • выделен НДС в размере 136800 ДЕ;

  • определен финансовый результат от основного вида деятельности предприятия – 330000 ДЕ; (Дт 90.9 Кт 99)

  • доходы от прочих видов деятельности составили – 14 500 ДЕ;

  • прочие расходы – 17 500 ДЕ;

  • определен финансовый результат от прочих видов деятельности предприятия – 3000 ДЕ. (Дт 99 Кт 91.9)

4 Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период (декабрь 2008)

Оборотно-шахматная ведомость (ОШВ) – свод оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный период.

Таблица 8

Дт Кт

02

05

07

08.3

10.1

20

43

45

50

51

60.1

62.1

62.2

66.2

67.1

67.2

67.3

68.1

68.2

68.4

69.1

69.2

69.3

69.11

70

75.1

90.1

91.1

91.9

98.2

99

Итого по Дт

01.1

3506

3506

07

1950

1950

08.3

1950

1050

11,6

80

12,4

2

400

3506

10.1

15000

1950

16950

19.3

2700

2700

20

20950

5950

18100

580

4000

620

100

20000

70300

43

30950

30950

45

40850

40850

50

10950

10950

51

77880

54750

20000

152630

60.1

16900

7000

23900

60.2

25950

25950

62.1

77880

77880

66.1

20950

20950

67.1

7000

7000

67.2

7000

7000

67.3

10000

10000

69.1

500

500

70

10950

2000

12950

90.2

43250

43250

90.3

11880

11880

90.9

22750

22750

91.2

2450

7000

9450

98.2

1450

1450

99

3540

10100

8000

21640

Итого по Кт

20950

5950

1950

3506

19150

30950

40850

43250

10950

99250

17700

77880

54750

2450

7000

7000

20000

2000

11880

3540

591,6

4080

632,4

102

30500

1950

77880

1450

8000

1950

22750

630842

5 Составление оборотно-сальдовой ведомости на 01.01.2009

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) – свод остатков и оборотов на отчетную дату. В ОСВ на каждый счет и субсчет заводится отдельная строка, в которой указывается начальное сальдо, обороты за период и конечное сальдо по этому счету или субсчету.

Данные столбцов 6 и 7 определяются расчетным путем по формулам расчета конечного сальдо активных и пассивных счетов:

КС (активного счета) = НС + ОД – ОК,

КС (пассивного счета) = НС + ОК – ОД,

где НС и КС – начальное и конечное сальдо счетов соответственно, ОД и ОК – обороты по дебету и кредиту счетов соответственно.

Таблица 9

Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2009., в ДЕ

№ счета

Остатки на 01.12.08

Обороты за декабрь

Остатки на 01.01.09

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

7

01

470 000

3506

473 506

01.1

470 000

3506

473 506

02

141 900

20950

162 850

04

90 000

90000

05

35000

5950

40950

07

1950

1950

-

-

08

3506

3506

-

-

08.3

3506

3506

-

-

10

41000

16950

19150

38800

10.1

41000

16950

19150

38800

19

2700

2700

19.3

2700

2700

20

85800

70300

30950

125150

43

18000

30950

40850

8100

45

14000

40850

43250

11600

50

2950

10950

10950

2950

51

11850

152630

99250

65230

60

10750

49850

17700

25950

4550

60.1

10750

23900

17700

4550

60.2

25950

25950

62

77880

132630

54750

62.1

77880

77880

-

-

62.2

54750

54750

66

25000

20950

2450

6500

66.1

25000

20950

4050

66.2

2450

2450

67

12000

24000

34000

22000

67.1

12000

7000

7000

12000

67.2

7000

7000

-

-

67.3

10000

20000

10000

68

17420

17420

68.1

2000

2000

68.2

11880

11880

68.4

3540

3540

69

800

500

5406

5706

69.1

800

500

591,6

891,6

69.2

4080

4080

69.3

632,4

632,4

69.11

102

102

70

10950

12950

30500

28500

75

1950

1950

-

-

75.1

1950

1950

-

-

80

421850

421850

82

24000

24000

84

25200

25200

90

77880

77880

90.1

896 800 

77880

974680

90.2

430 000

43250

473250

90.3

136800

11880

148680

90.9

330000

22750

352750

91

-

-

9450

9450

-

-

91.1

14 500 

1450

15950

91.2

17 500 

9450

26950

91.9

3000

8000

11000

98

1450

1950

500

98.2

1450

1950

500

99

28100

21640

22750

29210

Итог

735550

735550

630842

630842

843986

843986

5.1 Проведение реформации баланса

Таблица 10

Вспомогательная ОСВ на 31.12.2008., в ДЕ

№ счета

Остатки на 01.12.08

Обороты за декабрь

Остатки на 31.12.08

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

7

90

77880

77880

90.1

896 800 

77880

974680

974680

90.2

430 000

43250

473250

473250

90.3

136800

11880

148680

148680

90.9

330000

22750

352750

473250

148680

974680

91

9450

9450

91.1

14 500 

1450

15950

15950

91.2

17 500 

9450

26950

26950

91.9

3000

8000

26950

11000

15950

99

28100

21640

22750

29210

29210

84

25200

25200

29210

Закрыть субсчета счета 90:

Дт 90.1-Кт 90.9 – 974680 ДЕ,

Дт 90.9-Кт 90.2 – 473250 ДЕ,

Дт 90.9-Кт 90.3 – 148680 ДЕ;

Закрыть субсчета счета 91:

Дт 91.1-Кт 91.9 – 15950 ДЕ,

Дт 91.9-Кт 91.2 – 26950 ДЕ;

Закрыть счет 99:

Дт 99-Кт 84 – 29210 ДЕ;

Таблица 11

Оборотно-сальдовая ведомость на 01.01.2008.(основная), в ДЕ

№ счета

Остатки на 01.12.08

Обороты за декабрь

Остатки на 01.01.09

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

7

01

470 000

3506

473 506

01.1

470 000

3506

473 506

02

141 900

20950

162 850

04

90 000

90000

05

35000

5950

40950

07

1950

1950

-

-

08

3506

3506

-

-

08.3

3506

3506

-

-

10

41000

16950

19150

38800

10.1

41000

16950

19150

38800

19

2700

2700

19.3

2700

2700

20

85800

70300

30950

125150

43

18000

30950

40850

8100

45

14000

40850

43250

11600

50

2950

10950

10950

2950

51

11850

152630

99250

65230

60

10750

49850

17700

25950

4550

60.1

10750

23900

17700

4550

60.2

25950

25950

62

77880

132630

54750

62.1

77880

77880

-

-

62.2

54750

54750

66

25000

20950

2450

6500

66.1

25000

20950

4050

66.2

2450

2450

67

12000

24000

34000

22000

67.1

12000

7000

7000

12000

67.2

7000

7000

-

-

67.3

10000

20000

10000

68

17420

17420

68.1

2000

2000

68.2

11880

11880

68.4

3540

3540

69

800

500

5406

5706

69.1

800

500

591,6

891,6

69.2

4080

4080

69.3

632,4

632,4

69.11

102

102

70

10950

12950

30500

28500

75

1950

1950

-

-

75.1

1950

1950

-

-

80

421850

421850

82

24000

24000

84

25200

29210

54410

90

1674490

1674490

-

-

90.1

896 800 

974680

77880

-

-

90.2

430 000

43250

473250

-

-

90.3

136800

11880

148680

-

-

90.9

330000

644680

974680

-

-

91

-

-

52350

52350

-

-

91.1

14 500 

15950

1450

-

-

91.2

17 500 

9450

26950

-

-

91.9

3000

26950

23950

-

-

98

1450

1950

500

98.2

1450

1950

500

99

28100

50850

22750

-

Итог

735550

735550

2299562

2299562

843986

843986

6 Составление журнала-ордера и главной книги

Для журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в качестве учетных регистров используются журналы-ордера и Главная книга.

Документ журнал-ордер построен по шахматному принципу.

Главная книга (ГК) используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ГК показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету.

Запись текущих оборотов в ГК является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В главной книге на каждый счет (субсчет) открывается отдельная страница. Результаты заполнения Главной книги сводятся в бланк баланса.

Журнал-ордер № 1 по КТ счета 67 (П)

Дата

В Дт счета

Сумма по Кт

51

60.1

91.2

04.12.05

20000

20000

08.12.05

7000

7000

23.12.05

7000

7000

Итого

20000

7000

7000

34000

Главная книга счет № 67 (П)

Отчетный период

С Кт счетов

Итого по Дт

Итого по Кт

ж-о № 1

Остатки на 01.01.06

51

Дт

Кт

ноябрь

-

-

-

-

-

12000

декабрь

24000

-

-

-

24000

34000

-

22000

7 Формирование конечного баланса на 01.01.2009 и отчета о прибылях и убытках за декабрь 2008

Таблица 12

АКТИВ

Код пока-зателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04,05)

110

65000

49050

Основные средства (01,02)

120

368100

310656

Незавершенное строительство(07,08,16)

130

Доходные вложения в материал. ценности (03)

135

Долгосрочные финансовые вложения (58,59)

140

Отложенные налоговые активы (09)

145

Прочие внеоборотные активы

150

ИТОГО по разделу 1

190

433100

359706

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы в том числе:

210

68450

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,14,15)

211

17850

38800

животные на выращивании и откорме (11)

212

затраты в незавершенном производстве(20,21,23,29,44,46)

213

41100

125150

готовая продукция и товары для перепродажи (14,15,41,43)

214

6500

8100

товары отгруженные (45)

215

3000

11600

расходы будущих периодов (97)

216

прочие запасы и затраты

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220

2700

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)(60,62,63,73,76)

230

25950

в том числе покупатели и заказчики (62,63)

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,63,71,73,75,76)

240

28950

в том числе покупатели и заказчики (62,63)

16000

Краткосрочные финансовые вложения(58,59)

250

Денежные средства(50,51,52,55,57)

260

51450

14200

2950

65230

Прочие оборотные активы

270

ИТОГО по разделу II

290

163050

280480

БАЛАНС

300

596150

640186

ПАССИВ

Код пока-зателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (80)

410

421850

421850

Собственные акции, выкупленные у акционеров (81)

411

( )

( )

Добавочный капитал (83)

420

Резервный капитал (82)

430

15000

24000

в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84,99)

470

40500

54410

ИТОГО по разделу III

490

477350

500260

IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (67)

510

26000

22000

Отложенные налоговые обязательства (77)

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

ИТОГО по разделу IV

590

26000

22000

V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (66)

610

51100

6500

Кредиторская задолженность(60,62,68,70,71,75)

620

25250

59300

в том числе: поставщики и подрядчики(60)

621

задолженность перед персоналом организации (70)

622

15950

28500

задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

623

500

5706

задолженность по налогам и сборам (68)

624

17420

прочие кредиторы (71,76)

625

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (75)

630

Доходы будущих периодов (86,98)

640

500

Резервы предстоящих расходов (96)

650

Прочие краткосрочные обязательства

660

Итого по разделу V

690

92800

117926

БАЛАНС

700

596150

640186

8 Построение схем используемых счетов

Счета:

  • 20 «Основное производство»;

  • 51 «Расчетный счет»;

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

  • 90 «Продажи»;

  • 99 «Прибыли и убытки».

Рисунок 1. Схема счета 20 «Основное производство»

Корр. сч.

Счет 20 «Основное производство» (А)

Корр. сч.

НС

85800

02

20950

30950

43

05

5950

10

18100

69.1

580

69.2

4000

69.3

620

69.11

100

70

20000

ДО

70300

30950

КО

КС

125150

Рисунок 2. Схема счета 51 «Расчетный счет»

Корр. сч.

Счет 51 «Расчетный счет» (А)

Корр. сч.

НС

11850

62.1

77880

10950

50

62.2

54750

16900

60.1

67.3

20000

25950

60.2

20950

66.1

7000

67.1

7000

67.2

10000

67.3

500

69.1

ДО

152630

99250

КО

КС

65230

Рисунок 3. Схема счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Корр. сч.

Счет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (П)

Корр. сч.

НС

10750

51

16900

15000

10.1

67.1

7000

2700

19.3

ДО

23900

17700

КО

КС

4550

Рисунок 4. Схема счета 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Корр. сч.

Счет 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (А)

Корр. сч.

НС

0

51

25950

-

ДО

25950

-

КО

КС

25950

Рисунок 5. Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Корр. сч.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (П)

Корр. сч.

НС

10950

50

10950

400

08.4

68.1

2000

20000

20

10100

99

ДО

12950

30500

КО

КС

28500

Рисунок 6. Схема счета 90.1 «Выручка» (до реформации)

Корр. сч.

Счет 90.1 «Выручка» (П)

Корр. сч.

НС

896800

-

77880

62.1

ДО

-

77880

КО

КС

974680

Рисунок 7. Схема счета 90.2 «Себестоимость продаж» (до реформации)

Корр. сч.

Счет 90.2 «Себестоимость продаж» (А)

Корр. сч.

НС

430000

45

43250

-

ДО

43250

-

КО

КС

473250

Рисунок 8. Схема счета 90.3 «НДС» (до реформации)

Корр. сч.

Счет 90.3 «НДС» (А)

Корр. сч.

НС

136800

68.2

11880

-

ДО

11880

-

КО

КС

148680

Рисунок 9. Схема счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (до реформации)

Корр. сч.

Счет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (АП)

Корр. сч.

НС

330000

99

22750

-

ДО

22750

-

КО

КС

352750

Рисунок 10. Схема счета 99 «Прибыли и убытки» (до реформации)

Корр. сч.

Счет 99 «Прибыли и убытки» (АП)

Корр. сч.

НС

28100

68.4

3540

22750

90.9

70

10100

91.9

8000

ДО

21640

22750

КО

КС

29210

Конечное сальдо для активного счета рассчитывается по формуле:

КС = НС + ДО – КО;

конечное сальдо для активного счета рассчитывается по формуле:

КС = НС + КО – ДО,

где КС, НС – конечное и начальное сальдо соответственно; ДО, КО – дебетовый и кредитовый обороты соответственно. Стрелками показано направление движения денежных средств.

9 Анализ финансовых показателей

Бухгалтерская отчетность организации является информационным звеном, связывающим предприятие с деловыми партнерами. Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс, отражающий состояние имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату. В активе баланса включены статьи, в которые объединены элементы по функциональному признаку. Имущество в активе отражено по возрастанию ликвидности, то есть в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. В пассиве группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и иными лицами. Статьи пассива группируются по степени срочности.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данной организации и др.

Основные задачи анализа финансового состояния: определение качества финансового состояния, путей его улучшения, причин ухудшения, подготовить рекомендации по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности.

Эти задачи решаются на основе исследования абсолютных и относительных финансовых показателей и разбиваются на следующие блоки:

  • структурный анализ актива и пассива;

  • анализ финансовой устойчивости;

  • анализ платежеспособности (ликвидности);

  • анализ необходимого прироста собственного капитала.

Структурный анализ актива и пассива

Структурный анализ баланса предназначен для изучения структуры и динамики средств предприятия и их источников. Одним из показателей, позволяющим провести подобный анализ, является коэффициент финансовой автономии (kфа), который показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств.

kфа = РСК / (РСК + СП), kфа ≥ 0,5;

где РСК реальный собственный капитал, СП – скорректированные пассивы.

РСК = Итог 3 раздела + Доходы будущих периодов – Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал – Собственные акции, выкупленные у акционеров

СП = Итог 4 раздела + Итог 5 раздела – Доходы будущих периодов

01.01.08

Итого 3 раздела =477350, вклады в УК=5950

РСК= 477350+0-5950-0 = 471400

Итог 4 раздела=26000, Итог 5 раздела=92800

СП = 26000 + 92 800 – 0 = 118800

kфа = 471400 / (471400 + 118800) =0,798 ≈ 0,8

01.12.08

Итого 3 раздела =499150, вклады в УК=1950

РСК= 499150+0-1950-0 = 497200

Итог 4 раздела=12000, Итог 5 раздела=47500

СП = 12000 + 47500 – 0 = 59500

kфа = 497200 / (497200+ 59500) =0,89 ≈ 0,9

01.01.09

Итого 3 раздела =500260, доходы будущих периодов=500

РСК= 500260+500–0–0 = 500760

Итог 4 раздела=22000, Итог 5 раздела=117926

СП = 22000 + 117926 – 500 = 139426

kфа = 500760/ (500760+ 139426) =0,78≈ 0,8;

Анализ финансовой устойчивости

Анализ финансовой устойчивости основывается на анализе наличия и достаточности реального собственного капитала, а также анализе обеспеченности запасов источниками их формирования.

Для оценки финансовой устойчивости акционерных организаций используется показатель чистых активов (ЧА), определяемый по формуле:

ЧА = Активы к расчету - Обязательства к расчету

ЧА = (Итог 1 раздела + Итог 2 раздела – Стоимость акций, выкупленных у акционеров – Задолженность по вкладам в УК) – (Итог 4 раздела + Итог 5 раздела – Доходы будущих периодов)

Положительная разница характеризует прирост собственного капитала после образования организации, отрицательная – отвлечение собственного капитала.

01.01.2008

Итог 1 раздела=433100, Итог 2 раздела=163050,Задолженность по вкладам в УК=5950, Итог 4 раздела= 26000, Итог 5 раздела=92800

ЧА = (433100+163050-5950) – (26000+92800) = 471400;

01.12.2008

Итог 1 раздела=383100, Итог 2 раздела=175550,Задолженность по вкладам в УК=1950, Итог 4 раздела= 12000, Итог 5 раздела=47500

ЧА = (383100+175550-1950) – (12000+47500) = 497200;

01.01.2009

Итог 1 раздела=359706, Итог 2 раздела=280480, Итог 4 раздела= 22000, Итог 5 раздела=117926, Доходы будущих периодов=500

ЧА = (359706+280480) – (22000+117926 - 500) = 500760

Анализ платежеспособности и ликвидности

Платежеспособность предприятия выступает в качестве внешнего проявления финансовой устойчивости, сущностью которого является обеспеченность оборотных активов долгосрочными источниками. Существует несколько показателей для проведения подобного анализа:

  • коэффициент абсолютной ликвидности (kал) показывает какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности:

01.01.08

Денежные средства(260 строчка)=65650

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=92800

kал = (65650 + 0) / 92800= 0,707

01.12.08

Денежные средства(260 строчка)=14800

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=47500

kал = (14800 + 0) / 47500= 0,312

01.01.09

Денежные средства(260 строчка)=68180

Краткосрочные обяз.(5 раздел)= 117926

kал = (68180 + 0) / 117926= 0,578

  • коэффициент текущей ликвидности (kтл) показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:

01.01.08

Денежные средства(260 строчка)=65650

Краткосрочные обяз.=92800

Кратк ДЗ(240 стр)=28950

kтл = (65650 + 0 +28950) / 92800 = 1,02

01.12.08

Денежные средства(260 строчка)=14800

Краткосрочные обяз.=47500

Кратк ДЗ(240 стр)=1950

kтл = (14800+ 0 + 1950 / 47500= 0,35

01.01.09

Денежные средства(260 строчка)=68180

Краткосрочные обяз.= 117426

Кратк ДЗ(240 стр)=0

kтл = (68180+ 0 + 0) / 117426 = 0,58

  • коэффициент покрытия (kпок) характеризует прогнозируемые платежные возможности при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов:

01.01.08

Денежные средства(260 строчка)=65650

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=92800

Кратк ДЗ(240 стр)=28950

Запасы(210)=68450

kпок = (65650+28950+68450)/ 92800= 1,76

01.12.08

Денежные средства(260 строчка)=14800

Краткосрочные обяз.(5 раздел)=47500

Кратк ДЗ(240 стр)=1950

Запасы(210)=158800

kпок = (14800+1950+158800)/ 47500 =3,7

01.01.09

Денежные средства(260 строчка)=68180

Краткосрочные обяз.(5 раздел)= 117926

Кратк ДЗ(240 стр)=0

Запасы(210)=0

kпок = 68180/ 117926 =0,58

  • коэффициент общей платежеспособности (kоп) определяет способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами:

01.01.08

Актив=596150

Долг.обяз=26000

Кратк.обяз=92800

k = 596150 / (26000+92800) = 5,02

01.12.08

Актив=175550

Долг.обяз=12000

Кратк.обяз=47500

k = 175550/ (12000+47500) =2,95

01.01.09

Актив=640186

Долг.обяз=22000

Кратк.обяз=117926

k = 640186 / (22000+117926) = 4,58

Различные показатели ликвидности дают не только разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Так, для поставщиков товаров наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту текущей ликвидности. Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают его платежеспособность по коэффициенту покрытия.

Таблица 13

Анализ финансовых показателей

Показатель

Норматив

Значение показателя на:

Изменения за период

01.01.

2008

01.12.

2008

01.01.

2009

01.01-01.12

01.12-01.01

01.01-01.01

1

kфа

≥ 0,5

0,8

0,9

0,8

+0,1

-0,1

+0

2

ЧА

471400

497200

500760

+25800

+3560

+29360

3

kал

≥ 0,2

0, 71

0,31

0,58

-0,4

+0,27

-0,13

4

kтл

≥ 1,0

1,02

0,35

0,58

-0,67

+0,23

-0,44

5

kпок

≥ 2,0

1,76

3,7

0,58

+1,94

-3,12

-1,18

6

kоп

≥ 2,0

5,02

2,95

4,58

-2,07

+1,63

-0,62

Изменение финансового показателя за период рассчитывается как разница значения показателя на начало и конец периода. Обозначим знаком «+» рост значения показателя, а знаком «–» – его уменьшение.

10 Выводы о деятельности предприятия

Исходя из приведенных выше расчетов, можно сделать следующие выводы о деятельности организации.

В течение всего отчетного периода почти все показатели финансового состояния организации находятся в пределах нормы, только два показателя не удовлетворяют нормам – это коэффициент текущей ликвидности (kтл) и коэффициент покрытия (kпок). На начало года (kтл) значение соответствовало нормативу и равнялось 1,02, но уже к 01.12.08 он резко снизился до 0,35; в конце отчетного периода коэффициент увеличился и стал равен 0,58. Это говорит о том, что организация пока не в состоянии покрыть некоторую часть текущей задолженности в ближайшее время. (kпок) на начало года составляло 1,76 - это говорит, что платежные возможности были невелики. Но к 01.12.08 (kпок) соответствует нормативу, и все же к концу отчетного периода он становится еще меньше, чем на начало отчетного периода, и составляет 0,58.

Коэффициент абсолютной ликвидности (kал) к концу отчетного периода снизился на 0,13, но при этом остался в пределах нормы, а это значит, что организация может покрыть краткосрочные задолженности за счет имеющихся денежных средств.

Коэффициент общей платежеспособности (kоп) к концу отчетного периода снизился, но остался в пределе нормы, а, следовательно, организация способна покрыть все свои обязательства.

Значение показателя чистых активов на 01.01.09 по сравнению с 01.01.08 возрос на 29360, что свидетельствует о приросте собственного капитала организации.

Оценивая деятельность организации можно сделать вывод о том, что в отчетном периоде она была положительна и принесла прибыль.

Список использованной литературы

  1. Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина Бухгалтерский учет в организациях: Москва – Финансы и статистика, 2003.

  2. Консультант Плюс: Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

  3. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство “ИПБ-БИНФА”, 2002. – 608 с.

  4. Методические указания

  5. Конспект лекций

  6. Интернет- ресурсы

Похожие работы: