Курсовая работа : Финансовый результат организации 


Полнотекстовый поиск по базе:

Главная >> Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит


Финансовый результат организации




ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсовая работа

По дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчётность

На тему:

Финансовый результат организации

Исполнитель: Косолапова М. В.

Факультет Учётно-статистический

Специальность Бух. учет, анализ и аудит

Группа 4 курс (вечер)

№ зачетной книжки 03УБД11499

Руководитель: Унтилова Л А

Калуга

2007

Содержание

1 Введение

2 Содержание отчета о прибылях и убытках

3 Анализ уровня и динамики финансовых результатов

4 Основные виды и признаки классификации расходов организации

5 Анализ расходов по элементам

6 Сводная система показателей рентабельности организации

7 Заключение

8 Практическая часть

9 Список литературы

1 Введение

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Эффект — результат, достигаемый за счет осуществления различных видов деятельности или проведения отдельных мероприятий и операций. Он может выражаться в дополнительной сумме получаемого валового или чистого дохода; в размере снижения издержек; в получении дополнительной валовой или чистой прибыли; в сумме прироста рыночной стоимости предприятия, в размере чистого денежного потока и т.п.

Эффективность — соотношение показателей результата и затрат используемых для его достижения. Наиболее обобщенную оценку эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия дает система коэффициентов рентабельности.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Прибыль (убыток) — это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.

Прибыль — это положительный финансовый результат деятельности организации. Отрицательный результат называется убыток.

2 Содержание отчета о прибылях и убытках

Классификация доходов и расходов установлена в положениях по бухгалтерскому учёту «доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки. Положение определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учёте и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчётности.

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Для целей Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физические лиц:

-суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей,

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров работ, услуг;

-в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю:

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка oт продажи продукции выручка от выполнения работ составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 необходимо включать следующие доходы и расходы:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;

• операционные доходы и расходы;

• внереализационные доходы и расходы;

• чрезвычайные доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В opганизациях предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

В организациях предметом деятельности, которых является предоставление за плату прав возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной, собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которые является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участии в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

ПБУ 10/99 не признается расходами организаций выбытие активов;

• в связи с приобретением внеоборотных и активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов)

• вклады в уставные капиталы других организации, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала.

• о порядке предварительной оплаты материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в погашение кредита, займи, полученного организацией.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами, но обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых снизано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другим видов интеллектуальной собственности, и с участием в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами, но обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационный отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов.

• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты па оплату груда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Перейдем к построчному комментарию показателей «Отчета о прибыли и убытках» (форма № 2).

По статье «выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ к оказанием услуг. Выручка от продажи определяется по мере отгрузки продукции, товаров и предъявления счетов покупателям. Применение кассового метола, т.е. отражение выручки по факту оплаты за реализованную продукцию, разрешается при переходе права собственности к покупателю только после оплаты. Сумма выручки от продаж формируется исходя из условий договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг с учетам скидок суммовых разниц, изменений условий договора. Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров продукции.

выручка принимается к бухгалтерскому учёту в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

выручка признается в Бухгалтерском учете при наличии следующих условий;

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом.

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

4) право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком.

5) расходы, которые произведены или будут, произведены в связи с этой операцией могут быть определены.

по статье «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учетные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации торговли отражают, по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынки ценных бумаг, отражают по данной статье покупную стоимость ценных бумаг выручка oт продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

При использовании для учета затрат на производство счета « Выпуск продукции сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции сданных работ и оказанных услуг над нормативной их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что и результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов осуществлённых организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в шапок статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье « Коммерческие расходы»

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, paбoт, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

для расчета прибыли (убытка; от продаж из выручки от продажи товаров, продукция, работ, услуг вычитается сумма расходов, отраженных по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы»

Если организация терпит убыток oт продажи товаров (работ услуг) то его отражают в этой же строке в круглых скобках.

Операционные доходы и расколы

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во пользование активов организации;

- поступления связанные с предоставлением за плату прав возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

-прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.

- поступления oт продажи основных средств и иных активов отличных от денежные средств, продукции, товаров.

Операционными расходами являются:

• расходы связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• расходы, связанные с прелое имением за плату прав возникающих на патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности ;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств.

По статье «проценты к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за доставление в пользование денежных средств организации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах другие организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами не прочих доходов в части операционных по статье «доходы от участия в других организациях» указанного раздела.

По статье «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств.

Остальные дохода и расходы, относящиеся к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы».

в частности, по статье «Прочие операционные доходы» отражаются прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности, сумма вознаграждения заa переданное в обществе владение или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада прибыль от продажи основных средств;

Внереализованные доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки зa нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения:

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,

• прочие внереализационные доходы.

Кроме того, по статье – «Внереалирационные доходы» отчета о Прибылях и убытках отражается сумма дохода, связанная с получением активов (основных средств, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств) в том числе по договорам дарения.

Внереализационными расходами согласно ПБУ 10/99 являются:

• Штрафы, пени, неустойки зa нарушение условий договоров.

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные и отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов

• кубовые разницы;

• перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью,

• суммы уценки активов:

• прочие внереализационные расходы.

Перечисленные расходы отражаются по статье «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках. Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» формируется исходя из прибыли или убытка до налогообложения с учетом влияния на результат отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Если правильно заполнены все предыдущие строки, то результат

по данной строке должен совпадать с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Кроме того, в отчете можно отразить отдельными строками чрезвычайные доходы и расходы предприятия, если таковые имели место в отчетном периоде. По статье Чрезвычайные доходы отражаются суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий пожаров, аварии, других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией; стоимость материальных ценностей. По статье «Чрезвычайные расходы отражаются стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событии и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информации и отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию и пояснительной описке.

3 Анализ уровня и динамики финансовых результатов

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 5 таблицы 4.1);

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 6, 7, 8 таблицы 4.1);

3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

Анализ прибыли

Таблица1(тыс.руб.)

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

Отклонение (+,-)

Уровень в % к выручке в отчетном периоде

Уровень в % к выручке в прошлом периоде

Отклонение уровня,%

1

2

3

4

5=3-4

6

7

8=6-7

Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В)

010

106969

99017

+7952

100

100

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг(С)

020

69744

70203

-459

65,2

70,9

-5,7

В том числе: готовой продукции

011

88988

80504

+8484

83,2

81,3

+ 1,9

товаров

012

12533

14652

-2119

11,7

14,8

-3,1

услуг промышленного характера

013

5448

3861

+ 1587

5,1

3,9

+1,2

Коммерческие расходы (КР)

030

5562

594

+ 4968

5,2

0,6

+4,6

Управленческие расходы (УР)

040

3102

198

+2904

2,9

0,2

+2,7

Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040) (Пп)

050

28561

28022

+539

26,7

28,3

-1,6

Проценты полученные (%пол)

060

1610

4654

-3044

1,5

4,7

-3,2

Проценты к уплате (%упл)

070

3102

4188

-1086

2,9

4,2

-1,3

Доходы от участия в других организациях (ДрД)

080

4814

1064

+3750

4,6

1,1

+3,5

Прочие операционные доходы (ПрОД)

090

749

600

+ 149

0,7

0,6

+0,1

Прочие операционные расходы (ПрОР)

100

11344

3584

+7760

10,6

3,6

+7,0

__ Прочие внереализационные доходы (ВнД)

120

1604

495

+ 1109

1,5

0,5

+1,0

Прочие внереализационные расходы (ВнР)

130

642

1715

-1073

0,6

1,7

-1,1

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.050+060-070+080+090--100+120-130) (ПБ)

140

22250

25348

-3098

20,8

25,6

-4,8

Отложенные налоговые активы

141

2150

+2150

2,010

+2,010

Отложенные налоговые обязательства

142

1620

+ 1620

1,514

-1,514

Налог на прибыль (н/п)

150

7205

8872

-1667

6,736

8,960

+2,224

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140 + 141 - 142 - 150) (Пч)

190

15575

16476

-901

14,6

16,6

-2,079

Всего доходов (010 + 060 + 080 + 090 + + 120+ 141), (Д)

117896

105830

12066

_

Всего расходов (020 + 030 + 040 + + 070 + 100 + 130 + 142 + 150), (Р)

102321

89354

12967

_

_

Коэффициент соотношения доходов и расходов

д/р

1,152

1,184

-0,032

_

_

В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение:

±ДП = П1 – По,

где П0 - прибыль базисного периода;

П1 — прибыль отчетного периода;

ДП — изменение прибыли.

2. Темп роста

Темп роста = П1/П0*100%

3. Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи (в %)

Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи =Пi/По*100%

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.

4. Изменение структуры:

∆У = УП1 - УП0 (уровень отчетного периода — уровень базисного периода).

5. Факторный анализ

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, все эти факторы воздействуют на финансово-хозяйственную деятельность организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. А другие оказывают косвенное влияние, через какие-либо показатели (рис. 4.1). В данном случае величину воздействия определить можно только с определенной долей вероятности или вообще невозможно.

На сумму чистой прибыли влияют все показатели-факторы, определяющие ее:

Пч = В - С - КР - УР + %пол - %упл + ДрД + ПрОД - ПрОР + ВнД - ВнР + отл. Н/а - отл. Н/о - н/п =∑Хi

Это факторная модель аддитивного вида.

Факторы, влияющие на прибыль

Внешние факторы (независящие от деятельности предприятия)

-состояние рынка.

-цены и тарифы на топливо, энергию, регулируемые государством отпускные цены на некоторые товары и продукцию,

- нормы амортизации.

-система налогообложения (ставки налогов).

- уровень процентных ставок по заемным средствам.

-нарушение дисциплины со стороны деловых партнеров.

-благоприятные или неблагоприятные социальные и другие условия.

-объем и качество природных ресурсов, предоставленных обществом.

Внутренние факторы (зависящие от деятельности предприятия)

-объем и качество проданной продукции,

товаров;

-политика ценообразования на предприятии;

-уровень себестоимости и других затрат;

-качество менеджмента разных уровней;

-уровень организации труда и производства;

-уровень образования и квалификация кадров;

-технический уровень производственных

фондов;

-научно-техническое творчество, творческая

инициатива работников;

-материальное положение и экономическая

заинтересованность работников

Прибыль валовая — это валовой доход предприятия, т.е. добавленная стоимость.

Прибыль от продаж — это финансовый результат от основной деятельности предприятия

Чистая прибыль — окончательная сумма прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей из суммы бухгалтерской прибыли.

Нераспределенная прибыль — прибыль, полученная в определенном периоде и не направленная на потребление путем распределения между акционерами. Эта часть прибыли предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его производственное развитие в предстоящем периоде.

4 Основные виды и признаки классификации расходов организации

Основными факторами, влияющими на прибыль предприятия, являются прежде всего выручка от продажи продукции, товаров или доход от основной деятельности и расходы Что касается выручки, то на ее объем влияют такие показатели, как количество реализованной продукции и цена продажи.

Имея под рукой только отчет о прибылях и убытках, проанализировать влияние изменения затрат на прибыль можно но оценить влияние факторов на изменение самих затрат – нельзя. Для такого анализа необходимо располагать данными управленческого учета и формой № 5. В разделе 8 формы № 5 отражены расходы, произведенные организацией в отчетном и прошлом годах, сгруппированные по экономическим элементам. На рисунке 4.2. показана схема классификации состава затрат по различным признакам.

Признаки классификации затрат

Прежде чем приступить к анализу затрат, необходимо определить различия в понятиях: «выплаты», «себестоимость», «расходы», «затраты».

Выплата — это передача или перечисление денежных средств организации другой организации или физическому лицу с полным отчуждением этих средств.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежном измерении расходы предприятия за определенный период времени на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной в данном периоде покупателю. Различают общую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Чем выше производственные затраты, тем выше себестоимость.

Себестоимость — это расходы на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Затраты — это выраженная в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов, использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. В отличие от общего понятия «издержек» понятие «затрат» в бухгалтерском учете относится прежде всего не к поглощающим объектам, а к поглощающим ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя. Затраты увеличивают' стоимость определенного вида активов.

При этом или уменьшается стоимость других активов

или увеличиваются обязательства к выплате. Затраты отражаются дебетовыми оборотами соответствующих активных счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других. К категории затрат также относятся активы учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

Классификация затрат

По экономическим элементам:

• Материальные затраты (сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия ..)

• Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды

• Амортизация основных средств

• Прочие затраты (командировочные расходы, расходы по рекламе, представительские расходы, износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды)

По статьям калькуляции себестоимости:

-Сырье и материалы

-Покупные изделия и полуфабрикаты

-Топливо и энергия на технологические цели

-Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих

-Отчислений на социальное и медицинское страхование

-Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

-Возвратные отходы

-Общепроизводственные расходы

-Общехозяйственные расходы

-Потери от брака

-Проценты по кредитам банка

-Расходы на рекламу

-Прочие производственные расходы

По способу отнесения на себестоимость продукта:

•Прямые связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.) Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции

•Косвенные связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.п.). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

По способу отражения в бухгалтерском учете:

•Явные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам, иным кредиторам К ним относятся, зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым организациям, выплаты банкам и другим поставщикам материальных и финансовых ресурсов, оплата услуг, транспортных расходов и др.

•Неявные (имплицитные) - это расходы по использованию ресурсов, не принадлежащих предприятию — юридическому лицу, а находящихся в собственности, например, какого-то сотрудника (владельца) предприятия. Они не отражаются в регистрах бухгалтерского учета, но вполне реальны. Например, использование помещения или транспорта, принадлежащего кому-то из сотрудников предприятия и т.п. Эти расходы равны возможности получения денежных платежей за это использование, но обычно не отражаются в бухгалтерской отчетности

По отношению к объему производства:

• Постоянные расходы — их сумма остается относительно неизменной при изменении объема производства.

— аренда помещений,

— амортизация,

— налог на имущество,

— повременная оплата труда,

— налоговые начисления на повременную зарплату.

• Переменные расходы — их сумма изменяется пропорционально объему производства продукции-

— сырье и материалы,

— сдельная оплата труда,

— налоговые начисления на сдельную зарплату,

— транспортные расходы,

— технологическое топливо и электроэнергия,

— расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др.

5 Анализ расходов по элементам

Качество анализа расходов зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета. Для того чтобы проанализировать расходы и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам можно составлять соответствующие аналитические таблицы.

Используя данные раздела 8 формы № 5, составим таблицу 4.2. В отчетном году по сравнению с предыдущим годом расходы предприятия возросли на 7413 тыс. руб., или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3% по сравнению с предыдущим годом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5 процентного пункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 тыс. руб. — или на 57,5%, а их доля увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 7,98 процентного пункта. Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли — на 66,7 и 57,8% соответственно. Значительный темп роста (в 2 раза) прочих затрат у организации произошел за счет существенного увеличения управленческих расходов, а также иных косвенных расходов.

Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль отчетного периода

Показатели-факторы

Сумма, тыс. руб.

1Количество проданной продукции (работ, услуг)

-993

-

2 Изменение цен на реализованную продукцию

+3243,5

+

3 Себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг

+6097

+

4. Коммерческие расходы

-1920,5

-

5. Управленческие расходы

-2888

-

6. Проценты к получению

-3044

-

7. Проценты к уплате

+ 1086

+

8. Доходы от участия в других организациях

+3750

+

9 Прочие операционные доходы

+ 149

+

10. Прочие операционные расходы

-7760

-

11. Прочие внереализационные доходы

+ 1109

+

12. Прочие внереализационные расходы

+1073

+

13. Отложенные налоговые активы

+2150

+

14. Отложенные налоговые обязательства

-1620

-

15. Налог на прибыль

+ 1667

+

Совокупное влияние факторов

-901

-

Важным моментом в деятельности предприятия является вопрос распределения полученной прибыли, но так, чтобы это распределение привело к росту прибыли предприятия в дальнейшем. Существуют два основных направления повышения прибыли — это улучшение производительности и рост продаж.

6 Сводная система показателей рентабельности организации

Кроме проанализированных коэффициентов рентабельности различают рентабельность всего капитала, собственных средств, производственных фондов, финансовых вложений, перманентных средств.

Следует отметить, что в странах с развитыми рыночными отношениями обычно ежегодно торговой палатой, промышленными ассоциациями или правительством публикуется информация о «нормальных» значениях показателей рентабельности. Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения предприятия.

Валовая рентабельность (R6) отражает величину валовой прибыли в каждом рубле реализованной продукции зарубежной практике, этот показатель называется маржинальным доходом.

Особый интерес для внешней оценки результативности финансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ не таких традиционных показателей прибыльности, которая показывает, сколько прибыли от продажи приходится на 1 рубль затрат. Более информативным является анализ рентабельности активов и рентабельности собственного капитала .

Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и проанализировать ее сильные и слабые стороны, необходимо синтезировать показатели, причем таким образом, чтобы выявить причинно-следственные связи, влияющие на финансовое положение и его компоненты.

Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации в целом является экономическая рентабельность

Таким образом, мы приходим к известной формуле, разработанной в фирме «Дюпон де Немур». Эта формула Дюпона позволяет определить, какие факторы в наибольшей степени влияют на экономическую рентабельность.

Дюпоновская система финансового анализа система рубленного интегрального финансового анализа деятельности предприятия, основой которого является «модель Дюпона». Эта система финансового анализа предусматривает разложение показателя «коэффициент рентабельности активов» на ряд частных финансовых коэффициентов его формирования, взаимосвязанных в единой системе.

Можно сказать, что рентабельность активов - показатель, производный от выручки.

7 Заключение

При анализе экономической рентабельности, безусловно, нужно принимать во внимание роль отдельных его элементов. Но зависимость, на наш взгляд, целесообразно строить не через оборачиваемость элементов, а через оценку структуры капитала в увязке с динамикой его оборачиваемости и рентабельности. Из формулы ^ хорошо видны возможные пути повышения экономической рентабельности - пути увеличения прибыльности капитала.

Показатель рентабельности собственного капитала позволяет установить зависимость между величиной инвестируемых собственных ресурсов и размером прибыли, полученной от их использования.

Следует отметить, что факторам, представленным на этой схеме, и по уровню значений, и по тенденции изменения о которой не следует забывать.

Таким образом, в зависимости от отраслевой специфики, а финансово-хозяйственных условий организация может делать ставку на тот или иной фактор повышения рентабельности собственного капитала.

По моему мнению, анализируя рентабельность в пространственно-временном аспекте, необходимо принимать во внимание три ключевые особенности этого показателя.

И, наконец, третья особенность связана с временным аспектом деятельности организации, Коэффициент чистой рентабельности, влияющий на рентабельность собственного капитала, определяется результативностью работы отчетного периода, а будущий эффект долгосрочных инвестиций он не отражает. Если организация планирует переход на новые технологии или другую деятельность, требующую больших инвестиций, то рентабельность капитала может снижаться. Однако если расходы в дальнейшем снижение рентабельности нельзя рассматривать как негативную характеристик текущей деятельности.

8. Практическая часть

Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2006 г., (согласно рабочему плану счетов)

Номер счета

Активы и обязательства

Сумма, руб.

1

2

3

01

Основные средства

4039650

02

Амортизация основных средств

2419170

04

Нематериальные активы

145000

05

Амортизация нематериальных активов

25015

09

Отложенные налоговые активы

97320

10

Материалы

1397500

Отклонения в стоимости матёриальных ценностей

71000

19-3

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материально-производственным запасам

239914

20

Основное производство - всего

33090

в том числе изделию А

33090

43

Готовая продукция

666673

50

Касса

7300

51

Расчетные счета

448349

58

Финансовые вложения (долгосрочные)

140000

60-1

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)

843104

62-1

Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)

327970

62-2

Расчеты по авансам полученным (кредит)

236700

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

679870

68

Расчеты по налогам и сборам - всего,

155286

в том числе:

68-1

НДС

110400

68-2

налог на прибыль

32686

68-3

налог на доходы физических лиц

12200

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - всего,

51700

В том числе:

69-1-1

Фонд социального страхования

5887

69-1-2

страховые платежи от несчастных случаев

3864

69-2

Пенсионный фонд

36797

69-3-1

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

1472

69-3-2

территориальный фонд обязательного медицинского страхования

3680

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

213475

71

Расчеты с подотчетными лицами

4300

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

128000

76-1

Расчеты с разными дебиторами

30000

76-2

Расчеты с разными кредиторами

28726

77

Отложенные налоговые обязательства

19960

80

Уставный капитал

1000000

82

Резервный капитал

150000

83

Добавочный капитал

730012

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),

523401

В том числе:

84-2

нераспределенная прибыль в обращении

462492

84-3

нераспределенная прибыль в использовании

60909

90-1

Выручка

9150800

90-2

Себестоимости продаж

6071217

90-3

НДС

1395885

90-5

Общехозяйственные расходы

633190

90-6

Коммерческие расходы

181400

90-9

Прибыль / убыток от продаж (прибыль)

869108

91-1

Прочие доходы

250760

91-2

Прочие расходы

174118

91-9

Сальдо прочих доходов и расходов

76642

99

Прибыли и убытки

699647

Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 2006 г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)

Наименование и шифр счета

Сальдо на начало года, руб.

Оборот за январь-ноябрь, руб.

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Основные средства (01)

3561620

955000

476970

Амортизация основных средств (02)

2030070

475000

864100

Нематериальные активы (04)

85000

60000

Амортизация нематериальных активов (05)

10000

15015

Вложения во внеоборотные активы - всего,

1015000

1015000

в том числе:

строительство объектов основных средств (08-3)

701000

701000

приобретение объектов основных средств (08-4)

254000

254000

приобретение нематериальных активов (08-5)

60000

60000

Отложенные налоговые активы (09)

15000

97320

15000

Материалы(10)

832500

2100070

1535070

Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)

2150170

2150170

Отклонения в стоимости материальных ценностей (16)

110000

121000

160000

НДС по приобретенным ценностям - всего,

138680

648934

547700

В том числе:

НДС при приобретении основных средств(19-1)

171900

171900

НДС при приобретении нематериальных активов (19-2)

10800

10800

НДС при приобретении материально-производственных запасов(19-3)

138680

466234

365000

Основное производство (20) -всего,

75720

6570710

6613340

в том числе изделия А

75720

6570710

6613340

Вспомогательные производства (23)

390000

390000

Общепроизводственные расходы (25)

2108995

2108995

Общехозяйственные расходы (26)

633190

633190

Брак в производстве (28)

26150

26150

Выпуск продукции (работ, услуг) (40)

6587190

6587190

Готовая продукция (43)

150700

7141873

6625900

Расходы на продажу - всего,

181400

181400

в том числе расходы на продажу, субсчет «Коммерческие расходы» (44- 1 )

181400

181400

Касса (50)

5150

3310189

3308039

Расчетные счета (51)

560300

10774590

10886541

Финансовые вложения, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения»(58-1)

140000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - всего

452900

4750463

5140667

в том числе:

расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1)

452900

3408000

3798204

расчеты по авансам выданным (60-2)

1342463

1342463

расчеты с покупателями и заказчиками - всего

277000

11974677

12160407

расчеты с покупателями и заказчиками (62- 1)

277000

9150800

9099830

расчеты по авансам полученным (62-2)

2823877

3060577

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) - всего,

370000

980340

1290210

в том числе расчеты по краткосрочным кредитам (66- 1)

370000

980340

1290210

Расчеты по налогам и сборам (68) - всего,

172612

2097567

2080241

в том числе:

НДС(68-1)

127503

1442340

1425237

налог на прибыль (68-2)

28609

303511

307588

налог на доходы физических лиц(68-3)

16500

316460

312160

налог на пользователей автомобильных дорог (68-4)

налог на имущество (68-5)

25364

25364

транспортный налог (68-6)

9892

9892

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) -всего,

44200

1196100

1203600

в том числе:

Фонд социального страхования (69-1-1)

5034

136210

137063

страховые платежи от несчастных случаев (69- 1 -2)

3303

89388

89949

Пенсионный фонд (69-2)

31459

851317

856655

Федеральный ФОМС (69-3-1)

1258

34053

34267

территориальный ФОМС (69-3-2)

3146

85132

85666

Расчеты с персоналом по оплате труда (70)

169900

3274025

3317600

Расчеты с подотчетными лицами (71)

6200

131600

133500

Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)

128000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) - всего,

30000

17800

454444

465370

В том числе:

расчеты с разными дебиторами (76-1)

30000

181060

181060

расчеты с разными кредиторами (76-2)

17800

273384

284310

Отложенные налоговые обязательства (77)

8200

10600

22360

Уставный капитал (80)

1000000

Резервный капитал (82)

150000

Добавочный капитал (83)

730012

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) (84):

692176

921860

753085

в том числе:

прибыль, подлежащая распределению (84-1)

692176

692176

нераспределенная прибыль в обращении (84-2)

229684

692176

нераспределенная прибыль в использовании (84-3)

60909

Продажи (90):

9150800

9150800

в том числе:

выручка (90- 1 )

9150800

себестоимость (90-2)

6071217

НДС (90-3)

1395885

общехозяйственные расходы (90-5)

633190

коммерческие расходы (90-6)

181400

прибыль / убыток от продаж (90-9)

869108

Прочие доходы и расходы (91 ):

250760

250760

в том числе:

прочие доходы (91 - 1 )

250760

прочие расходы (91-2)

174118

сальдо прочих доходов и расходов(91-9)

76642

Прибыли и убытки (99)

246103

945750

Итого

5847870

5847870

81054120

81054120

Выписка из приказа об учетной политике ООО «Эталон» 2005 г. в целях бухгалтерского учета

Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Амортизация по основным средствам начисляется методом уменьшаемого остатка.

Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.

Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.

Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.

Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции.

Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.

Выписка из приказа об учетной политике ООО «Эталон» 2005 г. в целях налогового учета

  1. Для целей налогообложения амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

  2. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон»

за декабрь 2006 г.

№ операции

Содержание операции, первичный документ

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

1

Счет-фактура № 40

Приобретен станок:

а) отпускная цена с учетом доставки

38000

08-4

60-1

б) сумма НДС

6840

19-1

60-1

2

Акт-накладная приемки-передачи основных средств № 30

Станок введен в эксплуатацию

38000

01

08-4

3

Акт на списание основных средств № 15

Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование:

а) износ на дату выбытия

50000

02

01

б) остаточная стоимость

1000

91-2

01

в) оприходованы на склад прочие материалы

12300

10

91-1

г) расходы по демонтажу оборудования:

начислена заработная плата

2342

91-2

70

произведены обязательные отчисления - всего,

658

91-2

69

в том числе:

Фонд социального страхования

68

91-2

69-1-1

страховые платежи от несчастных случаев

49

91-2

69-1-2

Пенсионный фонд

468

91-2

69-2

Федеральный ФОМС

26

91-2

69-3-1

территориальный ФОМС

47

91-2

69-3-2

4

Акт на списание основных средств №16

Продан малому предприятию «Квант» компьютер, приобретенный в октябре отчетного года:

а) износ

1000

02

01

б) остаточная стоимость

39000

91-2

01

в) стоимость реализации

49200

76-1

91-1

г) сумма НДС

7505

91-2

68-1

5

Счет-фактура №18

Приобретено исключительное авторское право на программный продукт:

а) фактическая цена приобретения

26000

08-5

60-1

б) сумма НДС

4680

19-2

60-1

6

Акт приемки-передачи нематериальных активов №4

Оприходовано исключительное право на программный продукт в составе нематериальных активов

26000

04

08-5

7

Выписка банка

Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество и произведенные работы:

а) механический завод (25.12; счет-фактура № 40)

44840

60-1

51

б) малое предприятие «Программист» (27.12; счет-фактура № 18)

30680

60-1

51

Итого

75520

8

Разработочная таблица № 6 Начислена амортизация основных средств:

а) производственного оборудования:

цеха № 1

20100

25

02

цеха № 2

17200

25

02

ремонтного цеха

6050

25

02

Итого

43350

б) зданий и хозяйственного инвентаря:

цеха № 1

10600

25

02

цеха № 2

10200

25

02

ремонтного цеха

1400

25

02

Итого

22200

в) зданий и инвентаря заводоуправления

7700

26

02

Всего

73250

9

Ведомость № 17

Начислена амортизация по программному обеспечению вычислительной техники, используемой в управлении предприятием

1726

26

05

2. Учет финансовых вложений

10

Договор купли-продажи, выписка банка

В начале декабря приобретены 1000 акций ОАО «Орион» по их номинальной стоимости за 60 руб. в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. В конце декабря акции были проданы за 80 руб.

а) приобретение акций по их номинальной стоимости

60000

58

76-2

б) перечисление денежных средств (на сумму фактических затрат на покупку акций)

60000

76-2

51

в) списание акций по балансовой стоимости

60000

91-2

58

г) реализация акций

80000

76-1

91-1

11

Справка-расчет бухгалтерии, выписка банка

1 октября отчетного года приобретены облигации АО «Статус» за 140000 руб. при их номинальной стоимости 120000 руб. Проценты по облигациям составляют 50% годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года:

а) начислены проценты за квартал

15000

76-1

91-1

б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за квартал

2500

91-2

58

в) поступление дохода по облигациям

15000

51

76-1

3. Учет материалов

12

Счета-фактуры, счета, платежные требования

Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:

а) счет-фактура № 145 ОАО «Тракторный завод»:

покупная стоимость

25000

15

60-1

сумма НДС

4500

19-3

60-1

б) счет-фактура № 780 ОАО «Автоприбор»:

покупная стоимость

40000

15

60-1

сумма НДС

7200

19-3

60-1

Итого

76700

13

Выписка из расчетного счета

Оплачен счет 201 малого предприятия «Техника» за материалы, поступившие в ноябре

582000

60-1

51

14

Выписка из расчетного счета

Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре:

а) ОАО «Тракторный завод» (17.12; счет-фактура № 145)

29500

60-1

51

б) ОАО «Автоприбор» (18.12; счет-фактура № 780)

47200

60-1

51

Итого

76700

15

Приходные ордера

Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие:

а) от ОАО «Тракторный завод»

24000

10

15

б) от ОАО «Автоприбор»

39000

10

15

Итого

63000

16

Расчет бухгалтерии

Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

2000

16

15

17

Лимитно-заборные карты, требования- накладные

Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам):

а) цеху № 1 для производства

изделий А

70500

20

10

изделий Б

60100

20

10

б) цеху № 2 для производства

изделий А

90400

20

10

изделий Б

58700

20

10

в) ремонтному цеху для выполнения

заказа № 301

6300

23

10

заказа № 302

4700

23

10

г) на хозяйственные нужды

цеха № 1

2200

25

10

цеха № 2

2400

25

10

ремонтного цеха

1500

25

10

д) заводоуправлению

1100

26

10

Итого

297900

18

Справка бухгалтерии

Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным

а) цеху № 1 для производства

изделий А

3525

20

16

изделий Б

3005

20

16

б) цеху № 2 для производства

изделий А

4520

20

16

изделий Б

2935

20

16

в) ремонтному цеху для выполнения

заказа № 301

315

23

16

заказа № 302

235

23

16

г) на хозяйственные нужды

цеха № 1

110

25

16

цеха № 2

120

25

16

ремонтного цеха

75

25

16

д) заводоуправлению

55

26

16

Итого

14895

4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

19

Наряды, расчетные ведомости

Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь:

а) рабочим цеха № 1 по производству

изделий А

64643

20

70

изделий Б

61112

20

70

б) рабочим цеха № 2 по производству

изделий А

48482

20

70

изделий Б

44094

20

70

в) рабочим ремонтного цеха:

заказ № 301

16910

23

70

заказ № 302

13593

23

70

г) рабочим, обслуживающим оборудование:

цеха № 1

13379

25

70

цеха № 2

12094

25

70

ремонтного цеха

8669

25

70

д) служащим:

цеха № 1

20549

25

70

цеха № 2

21298

25

70

ремонтного цеха

16482

25

70

е) персоналу заводоуправления

32964

26

70

Итого

374269

20

Листки о временной нетрудоспособности

Начислены пособия по временной нетрудоспособности

За счет средств ФСС

2120

69-1-1

70

За счет средств предприятия

430

26

70

Итого:

2550

21

Расчетные ведомости

Начислен единый социальный налог на заработную плату:

а) рабочих цеха № 1 по производству

изделий А

18165

20

69

изделий Б

17172

20

69

б) рабочих цеха № 2 по производству

изделий А

13624

20

69

изделий Б

12391

20

69

в) рабочих ремонтного цеха:

заказ № 301

4752

23

69

заказ № 302

3819

23

69

г) рабочих, обслуживающих оборудование:

цеха № 1

3759

25

69

цеха № 2

3398

25

69

ремонтного цеха

2436

25

69

д) служащих:

цеха № 1

5774

25

69

цеха № 2

5985

25

69

ремонтного цеха

4631

25

69

е) персонала заводоуправления

9263

26

69

Всего

105169

в том числе:

Фонд социального страхования

10854

страховые платежи от несчастных случаев

7860

Пенсионный фонд

74853

Федеральный ФОМС

4117

территориальный ФОМС

7485

22

Расчетные ведомости

Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия

а) налог на доходы физических лиц

27800

70

68-3

б) по исполнительным листам

2600

70

76-2

в) в возмещение потерь от брака (изделия А)

300

70

28

Итого

30700

23

Выписка из расчетного счета

Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы

350495

50

51

24

Платежная ведомость, расходные кассовые ордера

Выдано из кассы:

а) заработная плата за ноябрь

213475

70

50

б) аванс за первую половину декабря

117000

70

50

в) подотчетным лицам на командировочные расходы

5400

71

50

г) пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет

2900

69-1

50

д) пособия по временной нетрудоспособности

2550

70

50

Итого

341325

25

Платежная ведомость

Депонированная заработная плата

9170

70

76-2

26

Выписка банка

Сдана в банк депонированная заработная плата

9170

51

50

5. Учет прочих расходов на производство

27

Ведомость поступления материалов

Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования:

изделия А

2500

10

20

изделия Б

1300

10

20

Итого

3800

28

Счета-фактуры, счета ОАО «Энергоресурсы»

Списаны затраты за полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства:

а) цех № 1

2050

25

60-1

б) цех № 2

1700

25

60-1

в) ремонтный цех

850

25

60-1

г) заводоуправление

625

26

60-1

д) сумма НДС

941

19-4

60-1

Итого:

6166

29

Авансовый отчет Фролова С.И.

Списаны командировочные расходы (в т.ч. сверх норм 500 руб., НДС - нет):

а) на затраты

4000

26

71

б) сумма НДС

300

19-4

71

Итого

4300

30

Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами № 301 и № 302 пропорционально прямой заработной плате ремонтных рабочих:

Заказа №301

23336

23

25

заказа №302

18757

23

25

Итого

42093

31

Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств

Списываются затраты на ремонт:

цех № 1 - заказ № 301

51613

25

23

цех № 2 - заказ № 302

41104

25

23

Итого

92717

32

Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями А и Б пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих:

цеха № 1

изделия А

66894

20

25

изделия Б

63240

20

25

Итого

130134

цеха № 2

изделия А

60487

20

25

изделия Б

55012

20

25

Итого

115499

33

Расчет бухгалтерии

Начислены банку проценты за кредит (в пределах учет. ставки)

30000

91-2

66

34

Начислен транспортный налог за IVквартал

3298

26

68-6

35

Акты о браке

Выявлен окончательный производственный брак в цехе № 1 и списан по цеховой себестоимости (изделие А)

2780

28

20

36

Требование-накладная

Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования (изделие А)

130

10

28

37

Ведомость потерь от брака

Определены и списаны окончательные потери от брака (изделие А)

2350

20

28

6. Учет готовой продукции и товаров

38

Ведомость выпуска готовой продукции

Списана фактическая производственная себестоимость готовых изделий.

Изделия А

439699

40

20

Изделия Б

346319

40

20

Итого:

786018

Незавершенное производство на конец месяца составило по:

изделию А-31 701 руб.

изделию Б - 30 142 руб.

39

Ведомость выпуска готовой продукции

Оприходована на складе готовая продукция по нормативной себестоимости:

изделия А

422600

43

40

изделия Б

329400

43

40

Итого

752000

40

Ведомость выпуска готовой продукции

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на реализацию:

-

по изделию А

17099

90-2

40

по изделию Б

16919

90-2

40

Итого

34018

41

Расчет бухгалтерии

Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции

61161

90-5

26

42

Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции

Выдана со склада и отгружена потребителям готовая продукция:

а) нормативная себестоимость

427440

90-2

43

б) продажная стоимость, включая НДС

790800

62-1

90-1

43

Книга продаж, счета-фактуры Начислен НДС

120630

90-3

68

44

Договор на услуги, счет-фактура№ 17

Оплачены транспортным организациям расходы по отгрузке готовой продукции:

до станции отправления

38700

44-1

76-2

НДС

6966

19-4

76-2

Итого:

45666

45

Выписка из расчетного счета

Оплачена покупателями реализованная продукция

679215

51

62-1

46

Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции

Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции

38700

90-6

44-1

7. Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств

47

Ведомость результатов от реализации

Списаны финансовые результаты от продажи продукции

108851

90-9

99

48

Расчет бухгалтерии, претензия

Признана должником фирма «Стандарт»

сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора

1320

76-1

91-1

начислен НДС

201

91-2

68

49

Выписка из расчетного счета

Поступило на расчетный счет:

а) от дебиторов в погашение их задолженности - всего,

148100

51

76-1

в том числе:

по основным средствам

49200

по ценным бумагам

80000

прочие

18900

б) штраф от фирмы «Стандарт» за поставку некачественных материалов

1320

51

76-1

в) краткосрочная ссуда банка

936000

51

66

50

Расчет бухгалтерии

Начислен штраф в пользу организации «Контакт» за недопоставку продукции

11700

91-2

76-2

51

Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

а) единый социальный налог и страховые платежи от несчастных случаев на производстве - всего,

51700

69

51

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

5887

страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

3864

ЕСН подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

36797

ЕСН в Федеральный фонд ОМС

1472

ЕСН в территориальный фонд ОМС

3680

б) удержанные из заработной платы налоги за ноябрь

12200

68-3

51

в) штраф за недопоставку продукции

11700

76-2

51

г) транспортной организации за доставку продукции

45666

76-2

51

Итого

121266

52

Расчет бухгалтерии

Начислен налог на имущество

9442

91-2

68-5

53

Справка-расчет бухгалтерии

Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов (определить сумму)

6528

99

91-9

54

Расчет бухгалтерии

Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь (сумму определить)

24558

99

68-2

55

Расчет бухгалтерии

Рассчитано постоянное налоговое обязательство

120

99

68-2

56

Расчет бухгалтерии

Определена сумма отложенного налогового актива за декабрь

7500

09

68-2

57

Расчет бухгалтерии

Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь

3033

68-2

77

58

Расчет бухгалтерии

Списана часть отложенного налогового обязательства

240

77

68-2

59

Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

а) НДС за ноябрь

110400

68-1

51

б) налог на прибыль (исходя из фактической прибыли за ноябрь)

32686

68-2

51

г) в погашение краткосрочных ссуд

290000

66

51

д) в оплату процентов за кредит

30000

66

51

Итого

463086

60

Расчет бухгалтерии. Книга покупок

Принят к налоговому вычету НДС по транспортным услугам

120207

68-1

19-4

а) по основным средствам

6840

68-1

19-1

б) по нематериальным активам

4680

68-1

19-2

в) по материалам поступившим:

в ноябре

88780

68-1

19-3

в декабре

11700

68-1

19-3

г) по услугам

7907

68-1

19-4

д) по командировочным расходам

300

68-1

19-5

Итого:

61

Расчет бухгалтерии

120207

Закрытые счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце года: выявлена чистая (нераспределенная) прибыль (сумму определить)

777292

99

84-1

62

Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов по счету 90 «Продажи» в конце отчетного года:

а) субсчета 90- 1 «Выручка»

9941600

90-1

90-9

б) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

6532675

90-9

90-2

в) субсчета 90-3 «НДС»

1516515

90-9

90-3

г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы»

694351

90-9

90-5

д) субсчета 90-6 «Коммерческие расходы»

220100

90-9

90-6

63

Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года:

а) субсчета 91-1

408580

91-1

91-9

б) субсчета 91-2

338466

91-9

91-2

Учетные регистры

Журнал-ордер №1 за декабрь 2005 года по кредиту счета 50 "Касса" в дебет счетов

дата кассового отчета

51

69

70

71

Итого

1-31 декабря

9170

2900

333025

5400

350495

Итого

9170

2900

333025

5400

350495

Журнал-ордер №2 за декабрь 2005 г. по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в дебет счетов

Дата выписки из банка

50

60

68

69

66

76

Итого

с 1 по 31 декабря

350495

734220

155286

51700

320000

117366

1729067

ИТОГО

350495

734220

155286

51700

320000

117366

1729067

Журнал ордер №4 за декабрь 2006 года по кредиту счета 66 "Краткосрочные кредиты банков и займы"

Дата выписка банка

С кредита счета 66 в дебет счетов

Итого

51

91-2

7 - 13 декабря

936000

30000

966000

Итого

936000

30000

966000

Журнал-ордер №6 за декабрь 2006 г. по кредиту счета 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№ приходного документа

Стоимость материала по учетной цене

С кредита счета в дебет счетов

Сумма акцепта по счету или неотфактурованная поставка

Отметка об оплате

На конец месяца

08

15

19

25

26

Дата оплаты

С расчетного счета

за неприбывший груз

сальдо по неоплаченному счету

А

Б

В

Г

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

201

МП "Техника"

151

582000

16.дек

582000

145

ОАО "Тракторный завод"

152

25000

25000

4500

29500

17.дек

29500

78

ОАО "Автоприбор"

153

40000

40000

7200

47200

18.дек

47200

51

ЗАО "Механический завод"

40

38000

38000

6840

44840

25.дек

44840

10

МП "Программист"

18

26000

26000

4680

30680

27.дек

30680

116

ОАО "Энергоресурс

-

941

4600

625

6166

6166

 

ИТОГО

64000

65000

24161

4600

625

740386

734220

6166

Журнал-ордер №7 за декабрь 2006 г. по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и аналитические данные к этому счету

Авансовый отчет

Ф.И.О. подотчетного лица

Остаток на начало месяца

Выдано под отчет

Выдано в возмещение перерасхода

Возвращены неиспользованные суммы

Израсходовано из подотчетных сумм

дата возникновения задолженности

дебет

кредит

корреспондирующий счет

сумма

дата

дата

корреспондирующий счет

сумма

дата

кредит счета 71 в дебет счетов

по предъявленному отчету

с кредита счета 71 в дебет счетов

50

70

дата

утвержденная сумма

26

19

А

Б

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

51

Фролов С.И.

25.11

4300

4000

300

52

Котова М.К.

50

1550

26.12

53

Ветров И.И.

50

2700

26.12

54

Серова Л.П.

50

1150

26.12

 

ИТОГО

4300

5400

4000

300

Аналитические данные к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (выписка из ведомостей № 7 за январь-декабрь 2006 г.)

Обороты за январь-ноябрь

Оборот за декабрь

Итого за год

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

Дебиторская краткосрочная задолженность

181060

181 060

145520

164420

326580

345 480

Кредиторская краткосрочная задолженность

273 384

284 310

117366

129136

390750

413 446

Итого

454 444

465 370

262886

293556

717330

758 926

Журнал-ордер №8 за декабрь 2006 г. по кредиту счетов 09, 19, 58, 68, 76,77

Основание, № документа

С кредита 19, 58, 68, 76 в дебет счетов

ИТОГО

09

19

26

44-1

51

58

68

70

77

90-3

91-2

99

Расчет бухгалтерии: разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций

С кредита счета 58

Списание акций

62500

62500

Итого

62500

62500

Расчет бухгалтерии

С кредита счета 68

Условный расход по налогу на прибыль (УРНП)

24558

24558

Отложенные налоговые активы (ОНА)

7500

7500

Отложенные налоговые обязательства (ОНО)

240

240

Постоянные налоговые обязательства (ПНО)

120

120

Налог на добавленную стоимость

120630

7706

128336

Налог на имущество

9442

9442

Налог на доходы физических лиц

27800

27800

Транспортный налог

3298

3298

Итого

7500

0

3298

0

0

0

0

27800

240

120630

17148

24678

201294

Расчет бухгалтерии

С кредита счета 19

НДС

120207

120207

Ведомость

С кредита счета 76

№7

6966

38700

164420

60000

11770

11700

293556

Расчет бухгалтерии

С кредита счета 77

Отложенные налоговые обязательства

3033

3033

Ведомость учета затрат по ремонтному цеху №3 (вспомогательные производства) за декабрь 2006 г.

№ строки

Дебетуемые счета, статьи аналитического учета

02

10

16

25

69

70

Разные суммы, уже отраженные в др. ж/о

Итого за месяц по цеху

А

Б

1

2

3

4

5

6

7

8

1

25 "Общепроизводственн. расходы"

Амортизация производственного оборудования и транспортных средств

6050

6050

2

Эксплуатация оборудования

2436

8669

11105

3

Содержание аппарата управления

4631

16482

21113

4

Амортизация зданий, сооружений, инвентаря

1400

1400

5

Содержание зданий, сооружений, инвентаря

1500

75

850

2425

ИТОГО по счету 25

7450

1500

75

0

7067

25151

850

42093

23 "Вспомогательные производства"

0

заказ№301

6300

315

23336

4752

16910

51613

заказ №302

4700

235

18757

3819

13593

41104

Итого по счету 23

0

11000

550

42093

8571

30503

0

92717

Ведомость учет затрат по цеху №1(основное производство) за декабрь 2006 г.

№ строки

Дебетуемые счета, статьи аналитического учета

02

10

16

20

23

25

28

69

70

Разные суммы уже отраженные в ж/о

Итого за месяц

А

Б

1

2

3

4

5

6

7

 

 

7

 

1

25 "Общепроизводственные расходы" Амортизация производственного оборудования и транспортных средств

20100

20100

2

Затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств

51613

3759

13379

68751

3

Эксплуатация оборудования

2050

2050

9

Содержание аппарата управления

5774

20549

26323

11

Амортизация зданий, сооружений, инвентаря

10600

10600

13

Содержание зданий, сооружений, инвентаря

2200

110

2310

ИТОГО по счету 25

30700

2200

110

0

51613

0

0

9533

33928

2050

130134

20 "Основное производство"

0

изделие А

70500

3525

66894

2350

18165

64643

226077

изделие Б

60100

3005

63240

17172

61112

204629

ИТОГО по счету 20

0

130600

6530

0

0

130134

2350

35337

125755

0

430706

28 "Брак в производстве"

2780

2780

Ведомость учета затрат по цеху №2 (основное производство) за декабрь 2006г.

№ строки

Дебетуемые счета, статьи аналитического учета

02

10

16

20

23

25

28

69

70

Разн. суммы уже отраженные в ж/о

Итого за месяц

А

Б

1

2

3

4

5

6

7

 

 

7

 

1

25 "Общепроизводственные расходы" Амортизация производственного оборудования и транспортных средств

17200

17200

2

Затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств

41104

3398

12094

56596

3

Эксплуатация оборудования