Курсовая работа : Учет и отчетность граждан, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность 


Полнотекстовый поиск по базе:

Главная >> Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит


Учет и отчетность граждан, осуществляющих самостоятельно предпринимательскую деятельность




Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы…………………..5

2. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход ……………………………………………………………….14

2.1 Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы……….….15

2.2 Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы……..16

3. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения….20

3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%....................................................21

3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%............26

Заключение………………………………………………………………………31

Список использованной литературы………………………………………….33

Введение

Малый бизнес — существенный составной элемент экономики, способствующий раскрытию хозяйственной сметки, творческого потенциала и оригинального мышления отдельного слоя политически активных граждан. В его сфере заметную роль играют предприятия розничной торговли, которые по численности работающих составляют 10—20%. Обеспечивая население продуктами и промышленными товарами повседневного спроса, они одновременно решают важную зада-занятости жителей. Поэтому данные фирмы вправе ожидать от государственной власти России достойной поддержки, в том числе в области бухгалтерского учета, налогообложения и финансовой отчетности.

Снижение налогового бремени, уменьшение расходов на ведение учета и сокращение объема отчетности — направления, по которым должна реализовываться государственная политика поддержки малого предпринимательства.

Сейчас наметился некоторый положительный сдвиг в этом направлении, хотя по-прежнему остались важные проблемы взаимодействия коммерческих предприятий с налоговыми инспекциями, санитарно - эпидемиологическими станциями, милицией, пожарным инспекциями, лицензионной палатой, торговыми инспекциями, курсами повышения квалификации и другими многочисленными организациями, навязывающими бизнесу свои дорогостоящие услуги.

Учредители, руководители и главные бухгалтеры малых предприятий розничной торговли свои надежды связывают с тем, что наряду с общей системой налогообложения появились иные налоговые режимы, в которых государственные органы декларирует финансовое облегчение процесса хозяйственной деятельности, упрощение ее регистрации и защиты в налоговых органах.

Сегодня некрупные магазины розничной торговли могут функционировать в пяти режимах налогообложения:

- общей налоговой системе;

- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, исчисляемый исходя из площади торгового зала;

- специальном налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, вычисляемым исходя из количества торговых мест;

- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, рассчитываемым по ставке 6% от величины признанных доходов;

- упрощенной системе налогообложения с единым налогом, определяемым по ставке 15% от разницы между величиной признанных доходов и суммами признанных расходов.

Чтобы оценить предоставляемые законодательством возможности, руководители и главные бухгалтеры торговых фирм должны регулярно согласовывать параметры налогообложения с действующим механизмом ценообразования и контролировать состав затрат своей организации.

  1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы

Работа магазина или другой торговой точки в режиме общей налоговой системы не предполагает дополнительных льгот для малых организаций. Полное представление бухгалтерского учета хозяйственной деятельности в таких условиях важно по двум причинам:

1. в качестве постановки и отработки тестовой задачи, с результатами которой сравниваются все остальные варианты;

2. для поддержания профессионального уровня бухгалтера и гарантии его карьеры.

При формировании системы проводок, отображающих деятельность магазина розничной торговли, за основу принимаются бухгалтерские принципы с обоснованными коррективами по результатам анализа материалов главы 25 НК РФ. При этом делаются некоторые экономически оправданные упрощающие предположения, обеспечивающие сопоставимость результатов с теми, которые получены для других налоговых режимов.

Главные различия бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях, связанные с признанием отдельных расходов, касаются отражения курсовых валютных и суммо­вых разниц, оформления операций с тарой, а также учета недостач и потерь ценностей с использованием норм естественной убыли.

В последнем вопросе наглядно проявляется отсутствие государственной воли по развитию малого бизнеса. Согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, утвержденным приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в редакции от 27.10.2003 г.), такие нормы могли бы быть основанием для отражения недостач и потерь от порчи ценностей в качестве материальных расходов предприятия, но они пока правительством не утверждены.

Отличие бухгалтерского и налогового учета торговых операций в рамках общего режима налогообложения заключается в несовпадении бухгалтерской и налоговой трактовки прямых и косвенных расходов. В главе 25 НК РФ к косвенным расходам предприятий торговли относят транспортные расходы по доставке товаров покупателю, если они не включены в их продажную цену. В бухгалтерском учете этот перечень шире.

Самое большое отличие бухгалтерского и налогового учетов в торговых организациях состоит в формировании балансовой стоимости основных средств и отражении их последующей амортизации.

Бухгалтерский и налоговый учеты неправильно расставляют акценты в данной теме, предлагая методики и подходы, не подкрепленные научными исследованиями. В результате слишком большое внимание уделяется разновидностям исчисления сумм амортизации и учету разниц между ними.

Основные средства — мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составе торговой наценки (см, табл. 7.1) обычно не превышает 4%. Поэтому анализ несколь­ких вариантов использования амортизационных отчислений не имеет большой практической значимости, а вот срок технического использования и капитального ремонта основных средств неоспоримо важнее, так как за этим стоит безопасность для жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные фонды может достигать величины 40%.

Технический капитал (основные средства) — собственность учредителей, а человеческий капитал предмет беспокойства каждой отдельной личности, — проблема государственного подхода к экономике.

В настоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласно упомянутому Положению ПБУ 18/02, может быть отражен следующим образом.

Если в налоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:

Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;

Д 09 — К 68 — отражена разница в виде отложенного налогового актива;

Д 68 — К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета. В случае если в налоговом учете амортизационные отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такие записи:

Д 99 — К 68 — начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;

Д 68 — К 77 — отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;

Д68— К 51 — оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета.

Счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» введены в План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н.

При одинаковой балансовой стоимости основных средств разница в суммах амортизационных отчислений незначительна, поэтому в первом приближении проблема различия амортизационных отчислений в разных режимах налогообложения здесь не рассматривается.

Налоговое поле общей системы налогообложения для рассматриваемого магазина розничной торговли включает в себя совокупность следующих налогов.

НДС — по комбинированной ставке 14% от продажной стоимости реализуемых товаров (без НДС), 18% — для приобретаемых работ и услуг.

Налог на прибыль — по ставке 24% от налогооблагаемой базы, определенной по данным бухгалтерского учета с корректировкой, согласно сведениям главы 25 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц — по ставке 13% (без учета вычетов) от начисленной оплаты труда.

Отчисления в социальные фонды с добавкой платежей на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — по суммарной ставке 36,1% (35,6%+0,5%) или по суммарной ставке 26,5% (26%+0,5%) — см. п. 7.8.

Налог на имущество предприятий — по ставке 2,2% от остаточной стоимости основных средств, которая, по статистике, составляет приближенную величину, равную 0,5 от покупной стоимости товаров без НДС.

Земельный налог — по ставке 667,26 руб. за 1 кв. м. площади участка, который принадлежит магазину.

Налог на рекламу — по ставке 5% от расходов на рекламу.

Совокупность проводок бухгалтерской модели, описывающей ежемесячную деятельность малого магазина розничной торговли, представлена журналом хозяйственных операций следующего вида (см. табл. 1).

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в режиме общей налоговой системы при ставке ЕСН 35,6%

№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

60

51

1 060 200

Оплачено поставщикам товаров

2

41

60

930 000

Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС

3

19

60

130 200

НДС по приобретенным товарам

4

68

19

130 200

Зачтен НДС по оплаченным товарам

5

60

51

5 074

Оплачено поставщикам материалов

6

10

60

4 300

Оприходованы материалы по стоимости без НДС

7

19

60

774

НДС по приобретенным материалам

8

68

19

774

Зачтена сумма НДС по оплаченным материалам

9

44

10

4 300

Материалы отпущены для практического использования

10

76

51

18 762

Оплачены расходы по доставке товаров в магазин

11

44

76

15 900

Учтены транспортные расходы без НДС

12

19

76

2 862

НДС по транспортным расходам

13

68

19

2 862

Зачтен НДС по оплаченным транспортным расходам

14

44

70

70 000

Начислена з/п персоналу магазина

15

70

68

9 100

Удержан НДФЛ

16

44

69

25 270

Начислены платежи в соц. фонды

17

76

51

35 990

Переведена плата за аренду ОС

18

44

76

30 500

Учтена в составе издержек арендная плата без НДС

19

19

76

5 490

НДС по арендной плате

20

68

19

5 490

Зачтен НДС по оплаченной аренде

21

44

02

9 900

Начислена амортизация собственных ОС

22

76

51

14 632

Оплачены расходы на рекламу

23

44

76

12 400

Уплачены в составе издержек расходы на рекламу без НДС

24

19

76

2 232

НДС по расходам на рекламу

25

68

19

2 232

Зачтен НДС по расходам на рекламу

26*

44

68

620

Включена в состав издержек сумма налога на рекламу

27

76

51

7 316

Оплачены расходы на содержание помещений

28

44

76

6 200

Учтены расходы на содержание помещений без НДС

29

19

76

1 116

НДС по расходам на содержание помещений

30

68

19

1 116

Зачтен НДС по расходам на содержание помещений

31

76

51

3 186

Оплачены расходы на охрану

32

44

76

2 700

Включены в издержки расходы на охрану без НДС

33

19

76

486

НДС по расходам на охрану

34

68

19

486

Зачтен НДС по расходам на охрану

35

76

51

4 484

Оплачены расходы на инкассацию

36*

84

76

3 800

Учтены расходы на инкассацию без НДС

37

19

76

684

НДС по расходам на инкассацию

38*

84

19

684

Списан НДС по расходам на инкассацию

39

76

51

8 614

Оплачены расходы по ремонту ОС

40

44

76

7 300

Учтены расходы по ремонту ОС без НДС

41

19

76

1 314

НДС по ремонту ОС

42

68

19

1 314

Зачтен НДС по ремонту ОС

43

76

51

18 974

Оплачены прочие расходы

44

44

76

8 040

Учтено 50% прочих расходов без НДС

45*

84

76

8 040

Списано 50% прочих расходов без НДС

46

19

76

2 894

НДС по прочим расходам

47

68

19

1 447

Зачтено 50% НДС по оплаченным прочим расходам

48*

84

19

1 447

Списано 50% НДС по оплаченным прочим расходам

49

44

68

84

Начислена эквивалентная доля земельного налога

50

44

68

826

Начислена эквивалентная доля налога на имущество

51

90

41

930 000

Списана себестоимость реализованных товаров

52

90

44

194 040

Списаны на реализацию издержки обращения

53

90

68

176 400

Начислен НДС от реализации

54

62

90

1 386 000

Отражена выручка от реализации товаров

55

50

62

1 386 000

Оприходована наличная денежная выручка

56

90

99

75 960

Определена прибыль от реализации товаров

57

99

68

18 230

Начислен налог на прибыль

58

51

50

1 386 000

Выручка переведена из кассы на расчетный счет

59

68

51

50 939

Оплачены налоги в бюджет

60

69

51

25 270

Перечислены платежи в социальные фонды

61

50

51

60 900

Получено по чеку из банка в кассу

62

70

50

60 900

Выплачена з/п персоналу

Звездочкой в таблице 1 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 25 НК РФ.

Общий анализ проводок в таблице 1 показывает, что она соответствует понятию ликвидного предприятия или независимой финансовой системы, т.е. отражает идеальную схему хозяйствования, когда все приобретаемые материалы, товары и услуги потребляются или реализуются без остатка. Такая схема напоминает типичную деятельность, получившую название «работа с колес».

В торговых организациях она похожа на продажу с передвижных точек. Правда, в реальной жизни такая схема не всегда работает идеально. Часть нереализованной продукции возвращается в магазин.

В магазине розничной торговли практически невозможно организовать торговое дело так, чтобы в течение месяца продукция поставлялась безукоризненно и реализовывалась без остатка. Однако у данной упрощенной схемы есть заметное преимущество: она позволяет сопоставлять различные варианты хозяйственной деятельности по оборотно-сальдовой ведомости и балансу, который рассчитывается без учета начальных сальдо по всем бухгалтерским счетам. При этом легко выделяются все основные компоненты выручки магазина

Баланс (микробаланс) модели хозяйственной деятельности, вычисленный по совокупности проводок таблицы 1, приведен в таблице 2.

Таблица 2

Баланс бухгалтерской модели магазина

Актив

Пассив

51 «Расчетные счета» 53 659

02 «Амортизация 9 900

основных средств»

84 «Нераспределенная 13 971

прибыль (непокрытый

убыток)»

99 «Прибыли и убытки» 57 730

Баланс 67 630

Баланс 67 630

В связи с появлением расходов, относимых непосредственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в учете целесообразно перейти к реформации баланса, т.е. в журнал хозяйственных операций (таблица 1) добавить проводку:

63) Д 99 — К 84 57730 — проведена реформация баланса (микробаланса).

Реформированный баланс будет иметь следующий вид (см. таблицу 3).

Таблица 3

Реформированный баланс бухгалтерской модели магазина

Актив

Пассив

02 «Амортизация 9 900

основных средств»

51 «Расчетные счета» 53 659

84 «Нераспределенная 43 759

прибыль (непокрытый

убыток)»

Баланс 53 659

Баланс 53 659

Результаты расчета оборотно-сальдовой ведомости и баланса по журналу хозяйственных операций таблицы 3 без учета остатков на начало месяца дают следующие компоненты выручки (см. таблицу 4).

Таблица 4

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме общей налоговой системы

Наименование компоненты

Сумма, руб.

Доля, %

Выручка

1 368 000

100

Покупная стоимость товаров без НДС

930 000

68,0

Суммарные налоговые платежи

222 130

16,2

Амортизация основных средств

9 900

0,7

Другие расходы

162211

11,9

Чистая прибыль

43 759

3,2

В таблице 4 обращает на себя внимание достаточно высокая доля налоговых платежей, низкая величина чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) и пренебрежимо малая доля амортизационных отчислений.

  1. Бухгалтерский учет розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход

Система налогообложения предприятий с единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится специальным законом на каждой конкретной территории субъекта Российской Федерации.

Особенности ее применения изложены в главе 26.3 НК РФ. Для организаций розничной торговли, имеющих торговые залы, главным условием перевода на данный налоговый режим является величина торгового зала, не превышающая 150 кв. м. Если у фирмы несколько торговых объектов, то ограничения по площади должны соблюдаться по каждому из них. В дополнение к главе 26.3 приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. № БГ-3-22/707 утверждены соответствующие методические рекомендации. Изложенные в них правила применения системы налогообложения с единым налогом на вмененный доход для магазинов розничной торговли, имеющих торговые залы, вкратце состоят в следующем.

Внесение в бюджет единого налога на вмененный доход заменяет уплату следующих налогов: НДС (исключая НДС, уплачиваемый в таможне при ввозе товаров), на прибыль и на имущество. На территории, где действует данный режим налогообложения, единый социальный налог заменяется платежами по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.).

Согласно закону от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ, это касается только вида деятельности, переведенного на режим уплаты налога на вмененный доход.

Другие налоги и сборы начисляются согласно действующему законодательству. Кроме того, сохраняется порядок ведения кассовых операций.

Вмененный доход для организаций, имеющих торговые залы

Вмененный доход для предприятий розничной торговли, имеющих торговые залы, определяется по формуле:

ВД = З * БД * S * К1 * К2 * К3 , где (1)

ВД— вмененный доход за текущий квартал;

БД — базовая доходность, равная 1200 руб. за 1 кв. м площади торгового зала;

S — площадь торгового зала. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * S следует поменять на произведение БД * (S1 + S2 + S3) ;

К1 — корректирующий коэффициент, отражающий специфику предпринимательской деятельности в конкретном муниципальном образовании. Определяется на основе утвержденной правительством кадастровой стоимости земли. Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ (в редакции от 07.07.2003 г.) на 2003—2004 гг. он установлен равным 1,0;

К2 — корректирующий коэффициент, связанный с особенностью реализуемого ассортимента товаров, сезонностью и временем работы магазина, а также его местоположением в конкретном населенном пункте. Устанавливается местными органами власти в пределах от 0,01 до 1,0;

Кз — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары. Устанавливается правительством. Приказом Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 г. №337 на 2004 г. определен равным 1,133.

Вмененный доход для организаций, не имеющих торговые залы

Если розничная торговля осуществляется через магазины, палатки, ларьки и т.п., не имеющие торговых залов, то вмененный доход определяется по количеству рабочих мест, а базовая доходность исчисляется в размере 6000 руб. на одно рабочее место. В этом случае в формуле (1) площадь торгового зала заменяется средним количеством торговых мест — см. формулу (2).

ВД = З * БД * N * К1 * К2 * К3 , где (2)

N — средняя численность торговых мест. Если она в течение квартала изменяется, то выражение 3 * БД * N следует поменять на произведение БД * (N1 + N2 + N3).

Для рассматриваемого случая принимается количество торговых мест N=8.

Сумма единого налога на вмененный доход для обоих вариантов рассчитывается по ставке 15% от налогооблагаемой базы. При этом она уменьшается (но не более чем на 50%) на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и на суммы выплаченных персоналу пособий по временной нетрудоспособности.

Ежемесячный журнал хозяйственных операций для магазина, работающего по системе единого налога на вмененный доход с коэффициентом К2, принятым равным 1, выглядит следующим образом (см. Таблица 5). Вариант налогообложения для магазина, имеющего торговый зал, выделен полужирным курсивным шрифтом (см. проводки № 53 и 55).

Таблица 5

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход

№ п/п

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

60

51

1 060 200

Оплачено поставщикам товаров

2

41

60

930 000

Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС

3

19

60

130 200

НДС по приобретенным товарам

4*

44

19

130 200

НДС по оплаченным товарам включен в издержки

5

60

51

5 074

Оплачено поставщикам материалов

6

10

60

4 300

Оприходованы материалы по стоимости без НДС

7

19

60

774

НДС по приобретенным материалам

8*

44

19

774

НДС по оплаченным материалам списан на издержки

9

44

10

4 300

Материалы отпущены для практического использования

10

76

51

18 762

Оплачены расходы по доставке товаров в магазин

11

44

76

15 900

Учтены транспортные расходы без НДС

12

19

76

2 862

НДС по транспортным расходам

13*

44

19

2 862

Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам

14

44

70

70 000

Начислена з/п персоналу магазина

15

70

68

9 100

Удержан НДФЛ

16*

44

69

10 150

Начислены платежи в соц. фонды

17

76

51

35 990

Переведена плата за аренду ОС

18

44

76

30 500

Учтена в составе издержек арендная плата без НДС

19

19

76

5 490

НДС по арендной плате

20*

44

19

5 490

НДС по оплаченной аренде включен в издержки

21

44

02

9 900

Начислена амортизация собственных ОС

22

76

51

14 632

Оплачены расходы на рекламу

23

44

76

12 400

Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС

24

19

76

2 232

НДС по расходам на рекламу

25*

44

19

2 232

Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу

26*

44

68

620

Включена в состав издержек сумма налога на рекламу

27

76

51

7 316

Оплачены расходы на содержание помещений

28

44

76

6 200

Учтены расходы на содержание помещений без НДС

29

19

76

1 116

НДС по расходам на содержание помещений

30*

44

19

1 116

Погашен НДС по расходам на содержание помещений

31

76

51

3 186

Оплачены расходы на охрану

32

44

76

2 700

Включены в издержки расходы на охрану без НДС

33

19

76

486

НДС по расходам на охрану

34*

44

19

486

НДС по расходам на охрану включен в издержки

35

76

51

4 484

Оплачены расходы на инкассацию

36*

44

76

3 800

Учтены расходы на инкассацию без НДС

37

19

76

684

НДС по расходам на инкассацию

38*

44

19

684

НДС по расходам на инкассацию включен в издержки

39

76

51

8 614

Оплачены расходы по ремонту ОС

40

44

76

7 300

Учтены расходы по ремонту ОС без НДС

41

19

76

1 314

НДС по ремонту ОС

42*

44

19

1 314

НДС по ремонту ОС включен в издержки

43

76

51

18 974

Оплачены прочие расходы

44

44

76

16 080

Учтены прочие расходы без НДС

45

19

76

2 894

НДС по прочим расходам

46*

44

19

2 894

Погашен НДС по оплаченным прочим расходам

47

44

68

84

Начислена эквивалентная доля земельного налога

48

90

41

930 000

Списана себестоимость реализованных товаров

49

90

44

337 986

Списаны на реализацию издержки обращения

50

62

90

1 368 000

Отражена выручка от реализации

51

50

62

1 368 000

Оприходована наличная денежная выручка

52

90

99

100 014

Определена прибыль от реализации товаров

53*

99

68

7 648

4 079

Начислен единый налог: базовая доходность 101 970

Базовая доходность 54 384

54

51

50

1 368 000

Выручка переведена из кассы на расчетный счет

55*

68

51

17 452

13883

Оплачены налоги в бюджет

56*

69

51

10 150

Перечислены платежи в социальные фонды

57

50

51

60 900

Получено по чеку из банка в кассу

58

70

50

60 900

Выплачена з/п персоналу

Звездочкой в таблице 5 помечены проводки, скорректированные в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

В результате расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса без учета входящих сальдо получены следующие компоненты выручки (см. таблицу 6). Как и в таблице 5, результаты расчетов для магазина, имеющего торговую площадь, выделены полужирным курсивным шрифтом.

Таблица 6

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в системе единого налога на вмененный доход

Наименование компоненты

Сумма, руб.

Доля, %

Выручка

1 368 000

100

Покупная стоимость товаров без НДС

930 000

68,0

Суммарные налоговые платежи

175 654

172085

12,8

12,6

Амортизация основных средств

9 900

0,7

Другие расходы

160 080

11,7

Чистая прибыль

92 366

95 935

6,8

7,0

Сравнение материалов таблиц 4 и 6 показывает, что режим единого налога на вмененный доход по суммарным налоговым платежам и величине чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога) предпочтительнее.

  1. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения

В соответствии с главой 26.2 НК РФ, на упрощенную систему налогообложения могут перейти предприятия розничной торговли, у которых одновременно соблюдаются три условия:

1) доход от реализации товаров без НДС и налога с продаж (для деятельности в 2003 г.) за 9 месяцев, предшествующих переходу, не превысил 11 млн. руб.;

2) совокупная остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) не выше 100 млн. руб.;

3) численность персонала не более 100 чел.

При использовании упрощенной системы налогообложения взимается единый налог, который заменяет несколько налогов общего налогового режима: налог с продаж, НДС (исключая НДС на таможне при ввозе товаров), налог на прибыль и налог на имущество. Единый социальный налог заменяется платежами по обязательному страхованию персонала в соот­ветствии с упомянутым законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.). Другие налоги упла­чиваются в общем порядке.

Действуют два варианта налогообложения, предоставляе­мые на выбор налогоплательщику:

  1. налог на признанные доходы по ставке 6%;

  1. налог на разницу между признанными доходами и расходами по ставке 15%. (Состав расходов расшифровывается в ст. 346.16 НК РФ.)

С 1 января 2005 г. первый вариант будет отменен (см. Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ).

3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%

Терминология НК РФ не совпадает с таковой, употребляемой в повседневной экономической практике торговых организаций. Под доходами в сфере розничной торговли обычно понимаются суммы торговых наценок без НДС, и с ними сопоставляются издержки обращения при выявлении величины прибыли.

В главе 26.2 НК устанавливается, что главным доходом в розничной торговле служит выручка от продажи товаров, а в качестве одной из статей затрат предлагается признавать по­купную стоимость товаров с НДС. Если исходить из данной логики, то можно определить, что при значениях торговой наценки нетто ниже 40% от покупной стоимости товаров без НДС вариант налога на доходы по ставке 6% гораздо менее выгоден, нежели вариант налога на разницу доходов и расходов по ставке 15%.

Бухгалтерская схема (модель) работы магазина (вариант налогообложения доходов по ставке 6%) приведена ниже в таблице 7.

Таблица 7

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе налогообложения доходов

№ п/п

Корреспонденция

счетов

Сумма, руб.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

60

51

1 060 200

Оплачено поставщикам товаров

2

41

60

930 000

Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС

3

19

60

130 200

НДС по приобретенным товарам

4*

44

19

130 200

НДС по оплаченным товарам включен в издержки

5

60

51

5 074

Оплачено поставщикам материалов

6

10

60

4 300

Оприходованы материалы по стоимости без НДС

7

19

60

774

НДС по приобретенным материалам

8*

44

19

774

НДС по оплаченным материалам списан на издержки

9

44

10

4 300

Материалы отпущены для практического использования

10

76

51

18 762

Оплачены расходы по доставке товаров в магазин

11

44

76

15 900

Учтены транспортные расходы без НДС

12

19

76

2 862

НДС по транспортным расходам

13*

44

19

2 862

Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам

14

44

70

70 000

Начислена з/п персоналу магазина

15

70

68

9 100

Удержан НДФЛ

16*

44

69

10 150

Начислены платежи в соц. фонды

17

76

51

35 990

Переведена плата за аренду ОС

18

44

76

30 500

Учтена в составе издержек арендная плата без НДС

19

19

76

5 490

НДС по арендной плате

20*

44

19

5 490

НДС по оплаченной аренде включен в издержки

21

44

02

9 900

Начислена амортизация собственных ОС

22

76

51

14 632

Оплачены расходы на рекламу

23

44

76

12 400

Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС

24

19

76

2 232

НДС по расходам на рекламу

25*

44

19

2 232

Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу

26*

44

68

620

Включена в состав издержек сумма налога на рекламу

27

76

51

7 316

Оплачены расходы на содержание помещений

28

44

76

6 200

Учтены расходы на содержание помещений без НДС

29

19

76

1 116

НДС по расходам на содержание помещений

30*

44

19

1 116

Погашен НДС по расходам на содержание помещений

31

76

51

3 186

Оплачены расходы на охрану

32

44

76

2 700

Включены в издержки расходы на охрану без НДС

33

19

76

486

НДС по расходам на охрану

34*

44

19

486

НДС по расходам на охрану включен в издержки

35

76

51

4 484

Оплачены расходы на инкассацию

36*

44

76

3 800

Учтены расходы на инкассацию без НДС

37

19

76

684

НДС по расходам на инкассацию

38*

44

19

684

НДС по расходам на инкассацию включен в издержки

39

76

51

8 614

Оплачены расходы по ремонту ОС

40

44

76

7 300

Учтены расходы по ремонту ОС без НДС

41

19

76

1 314

НДС по ремонту ОС

42*

44

19

1 314

НДС по ремонту ОС включен в издержки

43

76

51

18 974

Оплачены прочие расходы

44

44

76

16 080

Учтены прочие расходы без НДС

45

19

76

2 894

НДС по прочим расходам

46*

44

19

2 894

Погашен НДС по оплаченным прочим расходам

47

44

68

84

Начислена эквивалентная доля земельного налога

48

90

41

930 000

Списана себестоимость реализованных товаров

49

90

44

337 986

Списаны на реализацию издержки обращения

50

62

90

1 368 000

Отражена выручка от реализации

51

50

62

1 368 000

Оприходована наличная денежная выручка

52

90

99

100 014

Определена прибыль от реализации товаров

53*

99

68

82 800

Начислен налог на прибыль (единый налог)

54

51

50

1 368 000

Выручка переведена из кассы на расчетный счет

55*

68

51

91 884

Оплачены налоги в бюджет

56*

69

51

10 150

Перечислены платежи в социальные фонды

57

50

51

60 900

Получено по чеку из банка в кассу

58

70

50

60 900

Выплачена з/п персоналу

1. Звездочкой в таблице 7 выделены проводки, корректируемые по данным главы 26.2 НК РФ.

2. Для сравнимости результатов с работой в других режимах налогообложения в учетной схеме сохранен механизм амортизации основных средств и не используется способ корректировки налога на прибыль за счет временных границ. Это возможно потому, что процентная доля сумм амортизационных отчислений в выручке не превышает 0,7%.

Результаты расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса (без учета входящих сальдо) для данного варианта в виде компонент выручки от реализации товаров представлен в таблице 8.

Таблица 8

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в режиме упрощенной системы налогообложения по ставке 6% от доходов

Наименование компоненты

Сумма, руб.

Доля, %

Выручка

1 368 000

100

Покупная стоимость товаров без НДС

930 000

68,0

Суммарные налоговые платежи

250 086

18,3

Амортизация основных средств

9 900

0,7

Другие расходы

160 080

11,7

Чистая прибыль

17 934

1,3

Сравнение материалов, представленных в таблице 8, с данными таблицы 4 показывает, что переход на упрощенную систему с налогом по ставке 6% от выручки существенно ухудшает финансовое положение магазина по сравнению с его работой в режиме общей налоговой системы.

3.2 Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%

Данный вариант признает в качестве доходов предприятия розничной торговли выручку от реализации товаров, а в качестве расходов — целый спектр затрат, представленный в ст. 346.16, в том числе покупную стоимость товаров (с НДС) и отчисления по обязательному пенсионному страхованию. Но­менклатура признаваемых расходов составляет закрытый список из 23 наименований. В этом списке имеется неопределенная позиция — материальные расходы, что не исключает появления разногласий между предприятиями и налоговыми инспекциями по вопросам отнесения различных издержек к этой категории затрат.

С учетом данных ст. 346.16 НК РФ можно представить вариант хозяйственной деятельности исследуемого магазина, работающего в режиме упрощенной системы налогообложения со ставкой 15%, совокупностью следующих бухгалтерских проводок (см. таблицу 9).

В таблице 9 для сопоставления результатов с другими вариантами работы магазина расходы на приобретение основных средств распределены равномерно и сохранен порядок их включения в издержки обращения через эквивалентные амортизационные отчисления. Расходы, включение которых в издержки обращения магазина могут быть оспорены налоговой инспекцией (к ним относятся затраты на содержание помещения, на охрану, инкассацию и 50% прочих расходов), списаны за счет собственных средств, т.е. отнесены в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Они уменьшают чистую прибыль текущего периода, что отражено проводкой № 62.

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе налогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%

№ п/п

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

60

51

1 060 200

Оплачено поставщикам товаров

2

41

60

930 000

Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС

3

19

60

130 200

НДС по приобретенным товарам

4*

44

19

130 200

НДС по оплаченным товарам включен в издержки

5

60

51

5 074

Оплачено поставщикам материалов

6

10

60

4 300

Оприходованы материалы по стоимости без НДС

7

19

60

774

НДС по приобретенным материалам

8*

44

19

774

НДС по оплаченным материалам списан на издержки

9

44

10

4 300

Материалы отпущены для практического использования

10

76

51

18 762

Оплачены расходы по доставке товаров в магазин

11

44

76

15 900

Учтены транспортные расходы без НДС

12

19

76

2 862

НДС по транспортным расходам

13

44

19

2 862

Погашен НДС по оплаченным транспортным расходам

14

44

70

70 000

Начислена з/п персоналу магазина

15

70

68

9 100

Удержан НДФЛ

16*

44

69

10 150

Начислены платежи в соц. фонды

17

76

51

35 990

Переведена плата за аренду ОС

18

44

76

30 500

Учтена в составе издержек арендная плата без НДС

19

19

76

5 490

НДС по арендной плате

20*

44

19

5 490

НДС по оплаченной аренде включен в издержки

21

44

02

9 900

Начислена амортизация собственных ОС

22

76

51

14 632

Оплачены расходы на рекламу

23

44

76

12 400

Учтены в составе издержек расходы на рекламу без НДС

24

19

76

2 232

НДС по расходам на рекламу

25*

44

19

2 232

Погашен НДС по оплаченным расходам на рекламу

26*

44

68

620

Включена в состав издержек сумма налога на рекламу

27

76

51

7 316

Оплачены расходы на содержание помещений

28*

84

76

6 200

Погашены за счет собственных средств расходы на содержание помещений без НДС

29

19

76

1 116

НДС по расходам на содержание помещений

30*

84

19

1 116

Погашен за счет собственных средств НДС по расходам на содержание помещений

31

76

51

3 186

Оплачены расходы на охрану

32*

84

76

2 700

Списаны за счет собственных средств расходы на охрану без НДС

33

19

76

486

НДС по расходам на охрану

34*

84

19

486

Списан за счет собственных средств НДС по расходам на рекламу

35

76

51

4 484

Оплачены расходы на инкассацию

36*

44

76

3 800

Учтены расходы на инкассацию без НДС

37

19

76

684

НДС по расходам на инкассацию

38

44

19

684

НДС по расходам на инкассацию включен в издержки

39

76

51

8 614

Оплачены расходы по ремонту ОС

40

44

76

7 300

Учтены расходы по ремонту ОС без НДС

41

19

76

1 314

НДС по ремонту ОС

42*

44

19

1 314

НДС по ремонту ОС включен в издержки

43

76

51

18 974

Оплачены прочие расходы

44*

84

76

8 040

Списано за счет собственных средств 50% прочих расходов без НДС

45*

91

76

8 040

Отнесено на внереализационные затраты 50% прочих расходов без НДС

46

19

76

2 894

НДС по прочим расходам

47*

84

19

1 447

Погашено за счет собственных средств 50% НДС по оплаченным прочим расходам

48*

91

19

1 447

Списано на внереализационные затраты 50% НДС по оплаченным прочим расходам

49

44

68

84

Начислена эквивалентная доля земельного налога

50

90

41

930 000

Списана себестоимость реализованных товаров

51

90

44

315 826

Списаны на реализацию издержки обращения

52

62

90

1 386 000

Отражена выручка от реализации товаров

53

50

62

1 386 000

Оприходована наличная денежная выручка

54

90

99

122 174

Определена прибыль от реализации товаров

55

99

91

9 487

Списаны внереализационные расходы

56

99

68

16 902

Начислен налог на прибыль (единый налог)

57

51

50

1 386 000

Выручка переведена из кассы на расчетный счет

58

68

51

26 706

Оплачены налоги в бюджет

59

69

51

10 150

Перечислены платежи в социальные фонды

60

50

51

60 900

Получено по чеку из банка в кассу

61

70

50

60 900

Выплачена з/п персоналу

62

99

84

95 785

Проведена реформация баланса

Звездочкой в таблице 9 выделены проводки, корректируемые в соответствии со сведениями главы 26.2 НК РФ.

Результаты расчетов оборотно – сальдовой ведомости и баланса по проводкам журнала хозяйственных операций таблицы 9 в виде составляющих выручки приведены в таблице 10.

Таблица 10

Компоненты ежемесячной выручки магазина, работающего в упрощенной системы налогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%

Наименование компоненты

Сумма, руб.

Доля, %

Выручка

1 368 000

100

Покупная стоимость товаров без НДС

930 000

68,0

Суммарные налоговые платежи

184 908

13,5

Амортизация основных средств

9 900

0,7

Другие расходы

160 080

11,7

Чистая прибыль

83 112

6,1

Сравнение материалов таблиц 6 и 10 показывает, что хозяйственная деятельность магазина в рамках упрощенной системы налогообложения со ставкой 15% по суммарным налоговым платежам и чистой прибыли близка к работе в режиме налогообложения с единым налогом на вмененный доход.

Заключение

В заключении необходимо отметить, что использование предприятиями розничной торговли разных видов налогообложения сопровождается различными размерами налоговых платежей и величинами чистой прибыли. Это позволяет в определенных пределах управлять данными параметрами, в первую очередь суммой чистой прибыли.

Самый простой способ — выявить наиболее существенные расходные компоненты в составе торговой наценки нетто и провести расчеты зависимости размера чистой прибыли от их величины, используя бухгалтерские схемы таблиц 1, 5, 7 и 9.

Из таблиц видно, что малому предприятию розничной торговли следует перейти либо на систему налогообложения с единым налогом на вмененный доход, либо на упрощенную систему налогообложения в варианте, когда налогооблагаемой базой служит разница между доходами и расходами, а ставка равна 15%.

Вариант упрощенной системы налогообложения с налогом по ставке 6% от доходов, за который признается выручка (сумма товарооборота), следует считать самым неудачным. Переход на него гораздо менее выгоден, чем работа в режиме общей налоговой системы.

Преимущества вариантов налогообложения с единым налогом на вмененный доход и работы по упрощенной системе со ставкой 15% от разницы между доходами и расходами по сравнению с деятельностью в режиме общей налоговой системой обеспечиваются за счет:

- уплаты только части НДС, приобретаемой с товарами, работами и услугами;

- уменьшения процентной доли отчислений в социальные фонды.

Первое преимущество в значительной степени может быть нивелировано ценовой политикой крупных магазинов розничной торговли, работающих в режиме общей налоговой системы налогообложения, за счет хорошей организации труда и снижения издержек обращения. Второе преимущество (меньшая доля отчислений в социальные фонды) – относительное, так как выгодно только учредителям торговых предприятий. Для наемных работников оно означает снижение их социальных гарантий, в том числе пенсионных накоплений. Поэтому при переходе на более благоприятные режимы налогообложения целесообразно увеличить среднюю заработную плату персоналу.

Список использованной литературы

1. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бератор, 2004.

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003. – 464с. – (Серия «Высшее образование).

3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.

43. Бухгалтерский учет в торговле: Уч. пособие / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002.

5. Гаськов А.Л., Нестеров А.А. Торговая организация: практическая бухгалтерия с учетом требований налоговых органов. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 1999.

6. Каланов А.Н. Налог на прибыль организаций: Комментарий к гл. 25 НК РФ. Разъяснения и рекомендации по применению. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

7. Кожинов В.Я. Анализ управления малыми предприятиями в условиях различных вариантов налогообложения // Справочник руководителя малого предприятия. 2003. Пилотный номер.

8. Кожинов В.Я. Бухглтерский и налоговый учет: управление прибылью. М.: Изд-во «Экзамен», 2005.

9. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2002.

10. Теория бухгалтерского учета: Уч. пособие / О.В. Васенко, В.И. Радачинский. – М.: Изд-во «Экзамен», 2006.

11. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие: Пер. с англ. М.: Международные отношения, 2003.

Похожие работы: