Лабораторная работа : Управление затратами на производство (работа 1) 


Полнотекстовый поиск по базе:

Главная >> Лабораторная работа >> Бухгалтерский учет и аудит


Управление затратами на производство (работа 1)




Министерство образования Российской Федерации

ННОУ Южно-уральский институт «управления и экономики»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету»

На тему: «Управление затратами на производство»

Выполнил студент:

Бакулин М.А.

Группа: БЗс-502

Дата отправления _________

Проверил преподаватель: Струну Е.Л.

Дата проверки ___________________

г. Челябинск, 2007

Оглавление

Теоретическая часть

  1. Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции

    1. Понятие и состав издержек производства и обращения

1.2. Классификация затрат на производство

1.3. Зарубежный опыт определения издержек производства

1.4. Управление затратами на производство и реализацию продукции

  1. Совершенствование практики управления затратами на производство и реализацию продукции

2.1. Значение и содержание методики управления затратами на основе маржинального анализа

2.2. Группировка затрат в системе маржинального анализа

Список литературы

Практическая часть

Теоретическая часть

1. Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции

1.1. Понятие и состав издержек производства

Деятельность фирмы связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.

В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию». Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции - полную себестоимость промышленной продукции.

В себестоимость продукции включают:

  • затраты на подготовку и освоение производства;

  • затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

  • затраты на оплату труда;

  • затраты, связанные с использованием природного сырья;

  • затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;

  • расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;

  • затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);

  • затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

  • расходы, связанные с набором рабочей силы;

  • текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

  • расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

  • расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

  • выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т.д.);

  • отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;

  • отчисления по страхованию имущества предприятия;

  • затраты на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;

  • затраты по гарантийному обслуживанию;

  • расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);

  • затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);

  • износ (амортизация) по нематериальным активам;

  • потери от брака;

  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшиеиздержки производства.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д..

Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

1.2. Классификация затрат на производство

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учёта и калькулирования существует следующая классификация:

  1. по виду производства - основное и вспомогательное;

  2. по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

  3. по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада;

  • по составу и экономическому содержанию - по элементам и статьям затрат;

  • по способам включения в себестоимость - прямые и косвенные;

  • по степени участия в процессе производства - основные и накладные;

  • по степени зависимости от уменьшения объема производства - на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные)

  • по времени отнесения на себестоимость продукции - текущие расходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы;

  • по степени однородности затрат - на элементные и комплексные.

Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.

Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

  1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживания производства (отопление здание, транспортные расходы и т.д.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;

  2. затраты на оплату труда. Сюда относится основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;

  3. отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников;

  4. амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;

  5. прочие затраты. Сюда относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции.

При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура, статей калькуляции:

  1. сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;

  2. топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

  3. энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе;

  4. основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;

  5. дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;

  6. отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;

  7. расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;

  8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования;

  9. общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.

Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую себестоимость продукции.

  • общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.д.), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.

Общепроизводственные и общезаводские расходы распределяются между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

  • потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно заработной продукции, а также затраты на исправление брака.

Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным статьям образует производственную себестоимость.

  • внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.

Все выше перечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость продукции.

Взаимосвязь трех видов себестоимости показана на рисунке.

Статьи затрат



Сырьё и материалы; топливо и энергия на

технологические цели; основная заработная

плата производственных рабочих; дополни-

тельная заработная плата производствен-

ных рабочих; отчисление на социальное

страхование; расходы на подготовку и

освоение производства; потери от брака;

прочие производственные расходы.


Цеховая себестоимость


Производственная (фабрично-заводская) себестоимость


Полная (коммерческая) себестоимость



Таким образом, экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов существенно отличаются по своему содержанию. В то время как в одном экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, эти затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции отражаются в различных статьях калькуляции. Так, расходы на электроэнергию, учитываемые по элементу затрат «материальные затраты» рассредоточены по следующим статьям калькуляции: «энергия на технологические цели», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы». Также относится к элементу «заработная плата », которая также рассредоточена по нескольким статьям калькуляции и т.п.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. [8.195]

Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, например, заработной плате основных производственных рабочих.

По степени участия в процессе производства расходом делятся на основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно- постоянные ).

Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т. д.).

Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизации зданий и сооружений и т.п.).

По временам отнесения затрат расхода подразделяются на текущие и единовременные.

Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходам будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие периоды. Предстоящими называют расходы, которые включаются в затраты текущего периода, но будут производится в будущих периодах. Делается это с целью равномерного включения их в себестоимость продукции. К таким расходом относятся резервы на оплату работникам очередных отпусков, на проведение ремонтов оборудования и д.р.

По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Комплексные затраты - это многоэлементные статьи. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.

Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.

В рыночной экономике затраты классифицируют также на явные и неявные (имплицитные).

К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства. Например, заработная плата рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирм как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они становятся менее реальными. Например, фирма использует помещения принадлежащие её владельцу и ничего за это не платит, следовательно имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике, о содержание которой рассказано в следующем параграфе.

1.3. Зарубежный опыт определения издержек производства

В развитых странах последние 35-40 лет широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырьё и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов. Эти затраты рассматриваются как функция величины производственной деятельности. Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые.

К остаточным относятся часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции.

Между остаточным и стартовым издержками не существует чёткого разграничения. На решение вопроса о том, к какой группе постоянных издержек относить те или иные расходы, влияет срок, на который приостановлены производство и реализация продукции. Чем длительнее период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше величина остаточных издержек, т.к. при этом возрастают возможности освободиться от отдельных видов расходов или сократить их (например, договоров об аренде помещений, контрактов о найме на работу отдельных категорий работников и др.)

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

Различают также предельные издержки. Так как на предприятиях нередко возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует решить насколько оправданным может быть то или иное расширение и сокращение производства. При решение этих вопросов необходимо уметь рассчитывать величину издержек прироста при расширении хозяйственной деятельности и соответственно издержек сокращения при её сворачивании.

Что касается группировки издержек производства по экономическим элементам и по статьям затрат, то на зарубежных предприятиях применяется группировка, близкая отечественной.

В группировку издержек по экономическим элементам включаются затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизация основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).

В состав группировки издержек по статьям затрат входят следующие статьи:

  1. «Материалы». Эти затраты составляют наиболее важную статью издержек. К ним относятся расходы на приобретение сырья, материалов основных и вспомогательных, полуфабрикатов. Величина расходов на материалы непосредственно зависит от объёма производства продукции и относится к переменным издержкам предприятия. Они изменяются пропорционально объёму производства продукции.

  2. «Оплата труда». Сюда входит заработная плата рабочих и административного персонала. За рубежом так же, как и в нашей стране, применяются две принципиально отличающиеся друг от друга формы оплаты труда: повременная и сдельная.

Обе формы оплаты труда (и сдельная и повременная) могут иметь свои разновидности. Например, за рубежом широко применяется сдельная оплата с гарантированным минимумом, сдельно-премиальная. Так, при сдельной оплате с гарантированным минимумом минимальный размер заработной платы может быть установлен в соответствии с почасовой заработной платой. Такая смешанная оплата труда обеспечивает рабочему минимальный размер заработка с одновременным использованием преимуществ сдельной оплаты труда.

Формой оплаты труда административного персонала на зарубежных предприятиях служат, как и в нашей стране, должностные оклады. Помимо окладов таким работникам в порядке стимулирования выплачиваются так называемые тантьемы (премии), обычно соотносимые с прибылью предприятия. Некоторые фирмы заключают соглашения со своими работниками в той или иной форме распределения части своей прибыли.

  1. «Плата за аренду помещений». Эта плата нередко составляет относительно крупную статью издержек. Если предприятие арендует помещение, то величина издержек по этой статье будет равна общей величине арендной платы. Если же помещение принадлежит самому предприятию, то плата за его аренду будет состоять из ряда статей: выплат по ипотечной задолжности, налогов на недвижимость, страхования, эксплуатационных расходов, а также с точке зрения утраченных возможностей - процентов от собственного капитала, вложенного в данную недвижимость.

  1. «Амортизация». На зарубежных предприятиях под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путём распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько периодов его использования. При этом используется несколько методов расчёта величины амортизации: амортизация по остаточной стоимости; амортизация по объёму производства.

Наиболее близка отечественным методам исчисления амортизации является линейная амортизация. В соответствии с этим методом ежегодная величина амортизации капитала А рассчитывается по формуле:

А = (ПС - ЛС) / СС,

где ПС - первоначальная стоимость данного элемента основного капитала (основных фондов). Сюда включаются также расходы по доставке и монтажу;

ЛС - ликвидационная стоимость (стоимость реализации данного элемента после окончания срока его службы);

СС - срок службы этого элемента основного капитала (период времени, на протяжении которого планируется использование данного элемента).

  1. «Прочие издержки». Сюда относятся расходы на эксплуатацию и ремонт машин и прочие элементы основного капитала, издержки на различные виды энергоносителей, расходы на доставку продукции покупателю, телекоммутационные издержки, почтовый сбор и некоторые другие.

Следует также отметить, что на предприятиях зарубежных стран под структурой издержек нередко понимается процентное соотношение переменных и постоянных предприятия в рамках его валовых издержек. По такому соотношению делают определенные выводы.

Например, относительно высокий уровень постоянных издержек свидетельствует о высоком уровне механизации и автоматизации производства, а относительно высокий уровень переменных затрат - о высоких затратах на оплату труда работников.

На предприятиях зарубежных стран осуществляется сравнительный анализ издержек производства конкурентов. Такой анализ позволяет сопоставить структуру издержек собственного производства со структурой издержек конкурентов, выявить их преимущества, а также излишние издержки у конкурентов и на основе этого анализа принять необходимые направления на улучшение структуры издержек производства, снижения этих издержек.

1.4. Управление затратами на производство и реализацию продукции

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью (рис. 1.2).


Рис. 1.2. Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь

Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.

Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм.

Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.

Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.

Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м2 и т.д.).

В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

  • Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.

Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.

Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.

Экономически обоснованное планирование себестоимости должно опираться на систему прогрессивных технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Т.о. организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.

  • Нормирование – это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции.

Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.

На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.

Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.

Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание расчетно-обоснованных норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.

  • Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение – контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

  • формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

  • учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

  • калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

  • выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;

  • выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;

  • систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;

  • окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

В настоящее время в нашей стране идет реформирование системы бухгалтерского учета с целью «приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности». Необходимость реформирования отечественного учета вызвана изменениями, произошедшими в экономике России, ее активным вступлением в мировое экономическое и информационное пространство.

  • Экономический анализ, как элемента управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

  • оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;

  • определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;

  • оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

  • выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.

Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а следовательно максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. Однако в последние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточного внимания, т.к. в нем не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта.

Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.

Достаточно значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России – 13-14%, развитых стран – 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижение трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение основных фондов средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Экономия сырья, материалов, топлива и энергии имеет существенное значение в снижении себестоимости продукции большинства отраслей промышленности в связи с высоким удельным весом этих затрат в составе издержек производства (до 60% в структуре затрат).

Пути экономии сырья, материалов и топлива чрезвычайно многообразны. К их числу относятся такие, как применение ресурсосберегающих технологических процессов; повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов, уменьшение потерь и отходов; вторичное использование материалов.

Улучшение использования основных фондов обеспечивает сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов, а следовательно и расходов по содержанию оборудования. Повышение коэффициента сменности, ликвидация простоев, снижение затрат на ремонт путем удлинения межремонтного периода, увеличение срока службы машин и улучшение качества ремонтов обеспечивает существенное снижение себестоимости продукции.

В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит сокращению административно-управленческих расходов. Несмотря на упрощение и удешевление содержания аппарат управления в последние годы, еще имеются большие неиспользованные резервы в этой области. На многих предприятиях аппарат управления остается громоздким, сложным, многоступенчатым, что также увеличивает себестоимость продукции.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без строго и регулярного контроля за уровнем затрат на производство.

Контроль – завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.

В заключении следует еще раз отметить, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Проблема разработки и использования в практике новых подходов к эффективному управлению издержками производства широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Зарубежная методика управления затратами на основе маржинального анализа рассмотрена в третьей главе.

2. Совершенствование практики управления затратами предприятия на производство и реализацию продукции

2.1. Значение и содержание методики управления затратами на основе маржинального анализа

Управлению затратами на производство и реализацию продукции до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Данный метод управленческих расчетов разработан был в 1930 году американским инженером Уолтером Раунтенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе 1971 г. Н.Г. Чумаченко.

Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости "директ - костинг", которую еще называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием". В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли.

Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий.

Система "директ - костинг" является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Наиболее важные аналитические возможности маржинального анализа состоят в определении:

  • действия операционного (производственного) рычага;

  • безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

  • запаса финансовой прочности предприятия);

  • необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

  • необходимости деления издержек на две части переменные и постоянные;

  • переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

  • постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

  • тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

  • эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

  • пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.

2.2. Группировка затрат в системе маржинального анализа

Как уже отмечалось в параграфе 1.2 затраты классифицируют по различным признакам. В основу методики маржинального анализа положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объёма производства на переменные и постоянные.

К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объёма производства: затраты на сырьё и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на основные производственные цели и другие расходы.

Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объёму производства продукции. На практике пропорциональная зависимость "выручка от реализации - переменные затраты" обладает меньшей жёсткостью. Например, при увеличении закупок сырья поставщики его нередко предоставляют предприятию скидку с цены, и тогда затраты на сырьё растут несколько медленнее объёмов производства.

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитом, начисленная амортизация основных фондов, оклады управленческих работников, административные расходы и другие расходы.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условные, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами "директ - костинг".

Важнейшем аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые) т.о., постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в процессе производства.:

Zconst= Zполезные+Zбесполезные

Величину полезных и бесполезных затрат можно определить по формуле:

Zбесполезные = (Nmax - Nэфф )* Zconst /Nmax

Z полезные= Nэфф * Zconst/Nmax,

где Nmax -максимально возможный выпуск продукции;

Nэфф-фактический объем производства продукции.

Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле:

Кi =

где: К- коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;

Z - изменение затрат за период, в %;

N - изменение объёма производства, в %.

Этот коэффициент используется как критерий отнесения затрат к той или иной группе. Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю. ( К = 0). В остальных случаях затраты будут считаться переменными. Значения коэффициента реагирования затрат произведены в таблице

Значение коэффициента реагирования затрат

Характер проведения затрат

К = 0

0 < К < 1

К = 0

К > 1

Постоянные затраты

Дегрессивные затраты

Пропорциональные затраты

Прогрессивные затраты

Список литературы

  1. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива, 1996.-120 с.

  2. Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: Аудит, ЮНИТО, 1998.-350 с.

  3. Методические рекомендации по преподаванию курса «Управленческий учет». - Казань: изд. КФЭИ, 2004.

  4. Раин Б. Стратегический учет для руководителя. - М.: ЮНИТИ, 2003.

  5. Шим Дж., Сигел Д. Методы управления стоимостью и анализ затрат. - М.: Филинъ. 2003

  6. Информационный портал сети Интернет

Практическая часть

Выписка из учетной политики предприятия на 2007 г.

1. Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н. Определение остаточной стоимости описываемых основных средств (по любым причинам) производится на отдельном субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к сч. 01 «Основные средства».

2. Для выявления фактической себестоимости заготовления материалов применяется сч. 15 «Заготовлении и приобретение материалов». На сч. 10 «Материалы» учитываются по учетным ценам, в качества которых используются отпускные (договорные) цены (без НДС). Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения поступивших материалов отражается на сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов».

3. материалы списываются со сч. 10 «Материалы» по учетным ценам в дебет разных счетов. Доведенные списания материалов по фактической себестоимости их приобретения производится путем пропорционального распределения общей суммы отклонений, отраженной в учете на конец отчетного периодов (месяца), между суммами списания материалов на разные счета.

4. Согласно ПБУ 10/99 акционерное общество ведет учет в резерве следующих элементов затрат:

  • материальные затраты;

  • затраты на оплату труда;

  • отчисления на социальные нужды;

  • амортизация;

  • прочие затраты

5. В производственную себестоимость продукции включается следующие калькулированные статьи:

  • сырье и материалы;

  • заработная плата производственных рабочих;

  • отчисления на нужды социального страхования по заработной плате производственных рабочих;

  • потери от брака;

  • общепроизводственные расходы;

  • общехозяйственные расходы.

6. В полную себестоимость реализованной продукции включается, кроме полной ее производственной себестоимости, общий размер ежемесячных расходов на продажу, учитываемых на сч. 44 «Расходы на продажу» того же названия.

7. Для учета затрат на производство используются различные модели отнесения затрат: в основном производстве для учета управленческих производственных затрат используется сч. 25 «Общепроизводственные расходы», во вспомогательном же производстве данный счет не используется.

8. При формировании себестоимости производственной продукции основного производства на сч. 20 «Основное производство» отражаются основные (переменные) затраты, на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» учитывается часть накладных расходов, связанных с управлением основного производства, которые с определенной степенью условности принимаются как условно-переменные. В конце месяца общепроизводственные расходы, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются на сч. 20 «Основное производство», где собираются переменные расходы, т.е. сокращения себестоимости.

Переменные затраты на изготовление продукции учитываются по сокращенной номенклатуре статей (без общехозяйственных расходов).

Общехозяйственные расходы (сч. 26) являются условно-постоянными и ежемесячно списываются непосредственно на сч. 90 «Продажи».

9. Во вспомогательном производстве себестоимость формируется непосредственно на сч. 23 «Вспомогательное производство», на котором отражаются все переменные (основные и накладные) расходы, связанные с созданием продукции и управлением вспомогательным производством (без употребления сч. 25 «Общепроизводственные расходы», субсчета «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства».

10. Акционерное общество ежемесячно образует резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. В соответствии с принятыми моделями учета затрат на производство суммы начисляемого резерва относятся:

  • по основному производству – на сч. 25 «Общепроизводственные расходы и сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

  • по вспомогательному производству – на сч. 23 «Вспомогательное производство»

11. Размер незавершенного производства по основному производству определяется на основании данных инвентаризаций, проводимых на конец отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформляются актами и утверждаются руководителем предприятия.

12. Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется на сч 20 «Основное производство» расчетным путем: остатки незавершенного производства на начало месяца плюс дебетовые обороты за отчетный месяц минус остатки незавершенного производства на конец отчетного месяца.

13. Движение готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция отражается по нормативной сокращенной себестоимости. Для учета выпуска продукции используется сч. 40 «Выпуск продукции». По дебету данного счета учитывается фактическая сокращенная фактическая сокращенная себестоимость готовой (выпущенной из производства) продукции, а по кредиту ее нормативная (плановая) стоимость. Сч. 40 «Выпуск продукции» ежемесячно закрывается. Отклонения, образовавшиеся на данном счете, списываются в дебет сч. 90 «Продажи» черной или красной записью в зависимости от характера отклонений.

14. Моментом реализации продукции основных средств и прочих активов для учета, так же как и для налогообложения, является момент отгрузки, оформленный соответствующими первичными документами и с предъявлением покупателем счетов и счетов-фактур.

15. Исходя из принятой модели учета готовой продукции, фактическая себестоимость реализованной продукции формируется на сч. 90 «Продажи». Она состоит из нормативной сокращенной стоимости отгруженной продукции, списанных отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативно-плановой величины, общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Из этого следует, что на основании соответствующих первичных и других документов, составляемых при отгрузке продукции, делаются проводки: Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 43 «Готовая продукция» (на сумму нормативной стоимости отгруженной продукции), сч. 40 «выпуск продукции (работ, услуг)» (на сумму фактической себестоимости нормативно-плановой оценки), сч. 44 «Расходы на продажу» (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном периоде), сч. 26 «Общехозяйственные расходы (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном месяце).

16. Использованная часть непраспределенной прибыли предприятиях учитывается на отдельном субсчете синтетического сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 марта 2007г.

Наименование счетов

Сумма

Дебет

Кредит

01

Основные средства

11 280 000

02

Амортизация основных средств

4 823 275

04

Нематериальные активы

765 300

05

Амортизация нематериальных активов

191 325

07

Оборудование к установке

30 200

08

Вложения во внеоборотные активы

627 520

10

Материалы (по учетным ценам)

613 370

15

Заготовление и приобретение материальных126 210 ценностей

16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

53 270

19

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

65 610

20

Основное производство

1 320 780

43

Готовая продукция

672 570

50

Касса

6 780

51

Расчетный счет

7 241 200

52

Валютный счет

1 270 530

57

Переводы в пути

75 800

58

Финансовые вложения

580 000

59

Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги

192 500

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

429 710

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

892 700

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

1 597 800

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

6 417 800

68

Расчеты по налогам и сборам

420 170

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

230 450

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

729 530

71

Расчеты

4 500

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

70 350

75

Расчеты с учредителями

270 560

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами:

- дебиторами

- кредиторами

109 600

270 830

80

Уставный капитал

9 770 000

81

Собственный капитал

1 561 300

82

Резервный капитал

27 500

83

Добавочный капитал

978 600

84

Нераспределенная прибыль

665 100

96

Резервы предстоящих расходов

46 630

98

Доходы будущих периодов

75 800

99

Прибыль и убытки

765 130

Итого

27 627 650

27 627 650

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций

Операция

Сумма

Дебет

Кредит

1

Поступили от поставщиков основные средства. Согласно счету-фактуре:

Покупная цена поставленных основных средств

40 500

08

60

НДС, включенный в счет-фактуру поставщика 18%

7 290

19

60

Итого:

47 790

2

Оказаны консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств. Составлен акт и предъявлен счет-фактура:

по тарифу

1 060

08

60

НДС, включенный в счет-фактуру 18%

191

19

60

Итого:

1 251

3

Списываются расходы за транспортировку приобретенных основных средств, оплаченные из подотчетных средств:

Стоимость услуг по тарифу согласно счету-фактуре

720

08

71

НДС по счету-фактуре 18%

130

19

71

Итого:

850

4

Оплачен счет-фактура по договору подряда

4 956 000

60

51

Приняты по акту выполненные строительно-монтажные работы по договору-подряду

Сметная стоимость строительно-монтажных работ по возведению здания цеха согласно счету-фактуре

4 200 000

08

60

НДС по счету-фактуре 18%

756 000

19

60

Итого:

4 956 000

5

Отражены затраты за регистрацию права собственности на задние цеха

2 100

08

60

6

Внесены учредителями в качестве вклада в уставный капитал

30 000

51

75

7

Приняты объекты основных средств к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумму определить)

4 244 380

01

08

8

Начислена амортизации я основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

оборудования и др. объектов, используемых в основном производстве

2 300

25

02

объектов, используемых во вспомогательных производствах

1 200

23

02

Объектов общехозяйственного назначения

2 250

26

02

Итого:

5 750

9

Списана амортизация, начисленная по основным средствам, подлежащим реализации в отчетном месяце

6 780

02/1

01/2

10

Списана первоначальная стоимость основных средств, реализуемых в отчетном периоде

30 700

01/2

01/1

11

Списана остаточная стоимость основных средств, реализованных в отчетном месяце, (сумму определить)

23 920

91/2

01/2

12

Отражена продажная стоимость основных средств, отгруженных покупателю, на основании выписанного счета-фактуры:

по договорной стоимости без НДС

21 125

62

91/1

НДС 18%

3 803

91/2

68

Итого:

24 928

13

Отгружено оборудование в качестве взносов в уставный фонд другой организации оборудование, требующее монтажа по фактической себестоимости заготовления

7 200

58/4

07

14

Списываются расходы по погрузке, разгрузке и доставке оборудования, требующего монтажа, переданного в уставный капитал другой организации (услуги сторонней организации)

780

58/4

76

15

На основании счета-фактуры транспортной организации отражена сумма НДС по доставке, погрузке и разгрузке оборудования, передаваемого в уставный капитал другой организации

140

58/4

76

16

Отражена договорная стоимость переданного оборудования и списана разница в его оценке (сумму определить)

25 360

62/1

91/1

17

Выручка (поступившая на расчетный счет) по договорной цене (включая НДС) за реализованные основные средства

25 360

51

62/1

18

Принятые к оплате счета-фактуры поставщиков по транспортным услугам, связанными с реализацией основных средств:

Стоимость услуг по счетам поставщиков (без НДС)

700

91/2

60

НДС по счету-фактуре поставщика 18%

126

19

60

Итого:

826

19

Произведены ежемесячные отчисления в резерве предстоящих расходов и платеже для регулирования затрат на ремонт основных средств:

основных цехов

4 000

25

96

вспомогательных цехов

2 200

23

96

общехозяйственных подразделений

3 800

26

96

Итого:

10 000

20

Предъявлены акты в счета-фактуры подрядчиков за выполненные ремонтные работы:

стоимость работ без НДС

12 600

96

60

НДС по ремонтным работам 18%

2 268

19

60

Итого:

14 868

21

Оприходованы приобретенные нематериальные активы в акцептован счет:

5 800

04

08

Стоимость по счету-фактуре (без НДС)

5 800

08

60

НДС 18%

1 044

19

60

Итого:

6 844

22

Начислена ежемесячная амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения

8 300

26

05

23

Списана первоначальная стоимость нематериальных активов, подлежащих реализации

7 965

91/2

04

24

Списана амортизация, начисленная по материальным активам, подлежащим реализации

1 750

05

91/1

25

Описаны:

Нематериальные активы, отгруженные (реализованные) покупателю по остаточной стоимости (сумму определить)

6 215

91/2

04

расходы по реализации, оплаченные из подотчетных сумм

620

91/2

71

Стоимость переданных покупателю реализованных нематериальных активов (включая НДС)

9 800

62

91/1

НДС по реализованным нематериальным активам 18%

1495

91/2

68/2

26

Поступили Ра расчетный счет суммы за реализованные нематериальные активы

9800

51

62

27

Приняты к оплате в течение месяца счета поставщиков материалов:

по оптовым ценам

410 420

15

60

НДС по счету-фактуре 18%

73 876

19

60

Итого:

484 296

28

Отражаются расходы по транспортировке, выгрузке и других операций по заготовлению материалов:

по счетам-фактуре поставщиков (без НДС)

70 360

15

60

НДС по счетам-фактурам поставщика 18%

12 665

19

60

Итого:

83 025

29

Отражаются расходы на приобретение, выгрузку и другие операции по заготовление материалов:

По авансовым отчетам (без НДС)

13 662

15

71

НДС по авансовым отчетам 18%

2 459

19

71

Итого:

16 121

30

Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам

410 420

10

15

31

Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их учетной цены (суму определить)

84 022

16

15

32

Отпущены в производство материалы по учетной цене, предназначенные для:

изготовления продукции

210 100

20

10

на производство услуг вспомогательных производств

150 400

23

10

на обслуживание оборудования и другие общепроизводственные цели в основном производстве

120 300

25

10

на общехозяйственные цели

170 500

26

10

на упаковку продукции

60 300

44

10

Итого:

711 600

33

Списаны отклонения фактической себестоимости материалов, относящихся к израсходованным:

на изготовление продукции

28 174

20

16

на производство услуг вспомогательных производств

20 169

23

16

на обслуживание оборудования и другие общепроизводственные цели в основном производстве

16 132

25

16

на общехозяйственные цели

22 864

26

16

на упаковку продукции

8 086

44

16

Итого: (для расчета сумм отклонений составьте табл., приведенную в приложение 1)

95425

34

Отгружены покупателям материалы по рыночным ценам

2 778

62/1

91/1

35

Списана фактическая себестоимость заготовления реализованных материалов:

по учетной цене

2 315

91/2

10

Отклонения фактической себестоимости заготовления от учетной оценки (см. Приложение 1)

310

91/2

16

36

Начислен НДС по реализованным материалам

424

91/2

68

37

Поступили на расчетный счет суммы за реализованные материальные активы

2 778

51

62

38

Начислены суммы, причитающиеся в оплату труда рабочим за изготовление продукции

270 500

20

70

работникам за обслуживание основных цехов

80 400

25

70

работникам вспомогательных производств

90 600

23

70

управленческому персоналу организации

210 200

26

70

премии работникам, занятым изготовлением продукции

130 400

20

70

по листам нетрудоспособности

30 300

69

70

Итого:

812 400

39

Произведены удержания из заработной платы:

Налог на доходы работникам (физических лиц)

97 500

70

68/1

по исполнительным документам

22 300

70

76/2

в возмещение материального ущерба

250

70

73/2

Итого:

120 050

40

Произведены отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование на основе заработной платы 26%: рабочих, занятых изготовлением продукции

70 330

20

69

работников, обслуживающих основные цеха

20 904

25

69

работников вспомогательных цехов

23 556

23

69

управленческого персонала организации

54 652

26

69

премии работников, занятых изготовлением продукции

33 904

20

69

Итого:

203 346

41

Получены наличные денежные средства в кассу организации с расчетного счета по чеку

955 000

50

51

42

Получены наличные денежные средства в кассу организации в качестве вклада а уставный капитал от физических лиц

80 000

50

75/1

43

Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных
сумм.

520

50

71

44

Погашена задолженность по недостаче, выявленной в ходе инвентаризации, путем взноса денежных средств в кассу организации

150

50

73/2

45

Выдана заработная плата работникам организации (за вторую , половину предыдущего месяца и аванс за текущий месяц)

980 000

70

50

46

Выдана сумма под отчет

20000

71

50

47

Подтверждена целесообразность расходов, включенных в состав издержек, по авансовым отчетам: общехозяйственных

320

26

71

расходов пи продаже

1 150

44

71

Итого:

1 470

48

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы и аванса

3 370

70

76/4

49

Внесены на расчетный счет денежные средства из кассы

7 020

51

50

50

Получен краткосрочный кредит банка на пополнение оборотных средств

190 000

51

66

51

Согласно полученным счетам-фактурам начислены затраты за использование тепла, света, газа и др. в процессе: обслуживания основного производства

25 700

25

60

обслуживания вспомогательного производства

7300

23

60

обслуживания общехозяйственных подразделений организации

10200

26

60

реализации продукции

2100

44

60

НДС по приобретенным услугам 18%

8 154

19

60

Итого:

53 454

52

Оплачены счета организаций, предоставляющих тепло, свет, газ, электроэнергию и аналогичные услуги

53 454

60

51

53

Перечислена задолженность: поставщикам и подрядчикам (по расчетам текущего месяца, см. операции 1,18,20,21,27,28), в том числе НДС

637 649

60

51

разным кредиторам (по расчетам за март, см. операцию 2), в том числе НДС

1 251

60

51

разным кредиторам (по расчетам прошлых периодов), е том числе НДС,

270 830

76/5

51

бюджету по налогам

420 170

68

51

органам социального страхования и обеспечения

230 450

69

51

в уплату краткосрочного кредита

50 000

66

51

в уплату долгосрочного кредита

80 000

67

51

Итого:

1 690 350

54

Поступила на расчетный счет выручка за продукцию по оптовым ценам, включая НДС

1 210 600

51

62

55

На валютный счет поступила выручка за продукцию, отгруженную зарубежному покупателю

400 000

52

62

56

Произведена обязательная продажа валютной выручки (в размере 75% общей суммы) на бирже по действующему ку

300 000

57

52

57

Зачислена на расчетный счет рублевая выручка от обязательной продажи иностранной валюты

300 000

51

91/1

58

Списывается стоимость реализованной валюты

300 000

91/2

57

59

Перечислена на специальный транзитный валютный счетсумма, предназначенная на покупку валюты для оплаты контрактов с зарубежными поставщиками

1 056 760

52/2

51

60

Списывается положительная курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете за март

137 053

52

91/1

61

Подлежит зачету НДС по оприходованным и оплаченным
товарно-материальным ценностям и оказанным услугам

864 203

68

19

62

Затраты вспомогательного производства в конце месяца отнесены на:

обслуживание основного производства (сумму определить)

82 719

25

23

общехозяйственные нужды

212 706

26

23

Итого:

295 425

63

Списаны затраты на обслуживание основного производства (сумму определить)

352 455

20

25

64

Оприходована на склад выпущенная из производства готовая продукция по учетной цене

1 001 467

43

40

65

Произведен расчет и списана фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, с учетом того, что незавершенное производство составило 1 410709 руб. Для расчета фактической себестоимости составьте табл. в ч.3 Приложения 2

1 005 934

40

20

66

Списывается разница между фактической себестоимостью готовой продукции и ее оценкой по учетным ценам (сумму определить)

4 467

90/2

40

67

Списывается отгруженная (реализованная) продукция по учетным ценам

822 860

90/2

43

68

Отгружена со склада готовая продукция покупателям внутри страны и на экспорт по договорным ценам, включая НДС

1 905 960

62

90/1

69

Отражено записями в аналитическом учете по сч. 62 получение от покупателя векселя

876 000

58/2

62/1

70

Поступили на расчетный счет денежные средства:

а) в оплату векселя

876 000

51

58/2

б) в оплату % по векселю исходя из квартального срока действия векселя и годовой ставки равной 30% (сумму

65 700

51

91/1

71

Начислен НДС на реализованную продукцию 18%

290 740

90/3

68/2

72

Списываются на расходы по продаже продукции общехозяйственные расходы (сумму определить)

695 792

90/2

26

73

Описываются коммерческие расходы (сумму определить)

71 636

90/2

44

74

Выкуплены у акционеров принадлежащие им акции. Оплата произведена из кассы

30 200

81

50

75

Уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных акций по номинальной стоимости (после регистрации изменения размера уставного капитала в установленном порядке)

28 000

80

81

76

Начислен доход по облигациям (ценным бумагам) за месяц

30 000

76

91/1

Одновременно произведено списание части разницы между номинальной (1 200 000 руб.) и покупной стоимостью (1 000 000 руб.)

10 000

81

91/1

Итого:

40 000

77

Определены затраты по приобретению облигаций:

покупная стоимость облигаций, номинальная стоимость которых составляет 940 000 руб. (срок погашения более 1 года). Проценты выплачиваются ежеквартально исходя из ставки 24% годовых

800 000

08

76

стоимость услуг финансового консультанта

40 000

08

76

начислено вознаграждение посреднической организации

70 000

08

76

Итого: полная покупная стоимость (фактические затраты по приобретению)

910 000

78

Приняты к учету долгосрочные ценные бумаги по фактическим затратам, связанным с их приобретением

910 000

58

08

79

Начислены ежеквартальные % по приобретенным в данном квартале облигациям (сумму определить исходя из полного квартала)

56 400

76

91/1

80

Одновременно с начислением % по облигациям доначислена сумма стоимости превышения номинальной стоимости облигаций над стоимостью приобретения (сумму определить)

30 000

58

91/1

81

Отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств по облигациям, срок погашения которых наступил в отчетном месяце

73 000

76

91/1

82

Списана стоимость погашенных облигаций

70 000

91/2

58/2

83

Получены денежные средства в погашение стоимость облигаций

73 000

51

76

84

Переданы покупателю (реализованы) краткосрочные ценные бумаги по рыночной цене (оплата не произведена)

220 000

76

91/1

85

Списана полная покупная стоимость реализованных краткосрочных ценных бумаг

282 000

91/2

58

86

Дополнительные расходы, связанные с реализацией краткосрочных ценных бумаг (не оплачены)

18 000

91/2

76

87

Государственная пошлина отражена в составе нереализованных расходов

830

91/2

68

88

Отражена задолженность транспортной компании по уплате неустойки в сумме, присужденной судом

16 600

76

91/1

89

Отражена сумма госпошлины, подлежащей возмещению по решению суда

830

76

91/1

90

Оплачена госпошлина за рассмотрение иска в арбитраже

830

68

51

91

Поступили денежные средства от транспортной организации во исполнение решения арбитражного суда

16 6

830

5

51

7

76

92

Списывается сальдо прочих доходов и расходов на финансовые результаты (сумму определить)

281 799

91/9

99

93

Списывается прибыль/убыток от продаж (сумму определить)

20 465

90/9

99

94

Начислен налог на прибыль

72 543

99

68

Приложение 1

Расчет отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за сентябрь месяц 2007 г.

Содержание

По учетным ценам

Отклонения

По фактическим затратам

1

Остаток материалов на 1 марта (сч. 10 и 16)

613 370

53 270

666 640

2

Приобретено за март (сч. 10 и 16)

410 420

84 022

494 442

3

ИТОГО с остатками

1 023 790

137 292

1 161 082

4

Израсходовано - всего

711 600

95 425

807 025

5

в том числе

6

на производство продукции

210 100

28 174

238 274

7

на обслуживание основного производства

120 300

16 132

136 432

8

во вспомогательных производствах

150 400

20 169

170 569

9

на общехозяйственные нужды

170 500

22 864

193 364

10

на упаковку продукции

60 300

8 086

68 386

11

реализовано материалов

2 315

310

2 625

Таблица 2

Остатки незавершенного производства по нормативной (стандартной) себестоимости

Статьи затрат

Сумма

на 1.03

на 1.04

1

Сырье и материалы

275 347

275 859

2

Заработная плата производственных рабочих

324 900

352 689

3

Отчисления на социальные нужды

123 462

134022

4

Брак в производстве

5

Общепроизводственные расходы

597 071

648 139

Итого:

1 320 780

1 410 709

Приложение 2

Сводная ведомость учета затрат на производство и выпуск продукции

Часть 1. Затраты на производство и реализацию выпускаемой продукции

С кредита счетов

В дебет счетов

Затраты на производство продукции в поэлементном разрезе

Итого элементов

Распределение затрат по сч. 23

Итого после распределения затрат вспомогательного производства

02.05

10.16

70

69

60, 71 89 и др.

А

Б

1

2

3

4

5

6

7

8

1

20. Основное производство

-

238274

400900

104234

-

743408

Х

743408

2

23. Вспомогательное производство

1200

170569

90600

23556

9500

295425

Х

Х

3

25. Общепроизводственные расходы

2300

136432

80400

20904

29700

269736

82719

352455

4

26. Общехозяйственные расходы

10550

193364

210200

54652

14320

483086

212706

695792

5

44. Расходы на продажу

-

68386

-

-

3250

71636

Х

71636

6

Итого (п.1+п.2+п.3+п.4+п.5)

14050

807025

782100

203346

56770

1863291

295425

1863291

7

Всего затрат по экономическим элементам

14050

807025

782100

203346

56770

1863291

Х

Х

Часть 2. Расчет фактической сокращенной себестоимости выпущенной продукции в разрезе калькуляционных статей (согласно действующей учетной политике)

Показатели расчета

Сырье и материалы

Заработная плата производственных рабочих

Отчисления на производственные нужды

Брак в производстве

Общепроизводственные расходы

Итого

А

Б

1

2

3

4

5

6

1

Затрат на основное производство

238 274

400 900

104 234

-

352 455

1095863

Остатки незавершенного производства (см. табл. 2)

2

а) на начало месяца

275 347

324 900

123 462

-

597 071

1320780

3

б) на конец месяца

275 859

352 689

134 022

-

648 139

1410709

4

Итого фактическая себестоимость выпущенной продукции (стр.1+стр.2-стр.3)

237 762

373 111

93 674

-

301 387

1005934

Часть 3. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции исходя из принятой учетной политики

Показатели расчета

Кредит счета

Сумма

1

Учетная стоимость реализованной продукции

43

822 860

2

Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной величины

40

4 467

3

Общехозяйственные расходы

26

695 792

4

Расходы на продажу

44

71 636

5

Итого фактическая себестоимость реализованной продукции

1 594 755

Карточки синтетических счетов

01 - Основные средства

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 11280000

 

7) 4244380

9) 6780

10) 30700

10) 30700

 

11) 23920

Оборот - 4275080

Оборот- 61400

Сальдо на конец месяца - 15493680

 

02 - Амортизация основных средств

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 4823275

9) 6780

8) 5750

Оборот - 6780

Оборот- 5750

 

Сальдо на конец месяца - 4822245

04 - Нематериальные активы

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 765300

 

21) 5800

23) 7965

 

25) 6215

Оборот - 5800

Оборот-14180

Сальдо на конец месяца - 756920

 

05 - Амортизация нематериальных активов

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 191325

24) 1750

22) 8300

Оборот - 1750

Оборот- 8300

 

Сальдо на конец месяца - 197875

07 - Оборудование к установке

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 30200

 

 

13) 7200

Оборот – 0

Оборот- 7200

Сальдо на конец месяца – 23000

 

08 - Вложения во внеоборотные активы

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 627520

 

1) 40500

7) 4244380

2) 1060

21) 5800

3) 720

78) 910000

4) 4200000

 

5) 2100

 

21) 5800

 

77) 910000

 

Оборот - 5160180

Оборот- 5160180

Сальдо на конец месяца - 627520

 

10 - Материалы

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 613370

 

30) 410420

32) 711600

 

35) 2315

Оборот - 410420

Оборот- 713915

Сальдо на конец месяца - 309875

 

15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 129210

 

27) 410420

30) 410420

28) 70360

31) 84022

29) 13662

 

Оборот - 494442

Оборот - 494442

Сальдо на конец месяца - 129210

 

16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 53270

 

31) 84022

33) 95425

 

35) 310

Оборот - 84022

Оборот- 95735

Сальдо на конец месяца - 41557

 

19 - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 65610

 

1) 7290

61) 864203

2) 191

 

3) 130

 

4) 756000

 

18) 126

 

20) 2268

 

21) 1044

 

27) 73876

 

28) 12665

 

29) 2459

 

51) 8154

 

Оборот - 864203

Оборот- 864203

Сальдо на конец месяца - 65610

 

20 - Основное производство

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 1320780

 

32) 210100

65) 1005934

33) 28174

 

38) 270500

 

38) 130400

 

40) 70330

 

40) 33904

 

63) 352455

 

Оборот - 1095863

Оборот- 1005934

Сальдо на конец месяца - 1410709

 

23 - Вспомогательное производство

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца -

 

8) 1200

62) 82719

19) 2200

62) 212706

32) 150400

 

33) 20169

 

38) 90600

 

40) 23556

 

51) 7300

 

Оборот - 295425

Оборот - 295425

Сальдо на конец месяца -

 

25 - Общепроизводственные расходы

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца -

 

8) 2300

63) 352455

19) 4000

 

32) 120300

 

33) 16132

 

38) 80400

 

40) 20904

 

51) 25700

 

62) 82719

 

Оборот - 352455

Оборот - 352455

Сальдо на конец месяца -

 

26 - Общехозяйственные расходы

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца -

 

8) 2250

72) 695792

19) 3800

 

22) 8300

 

32) 170500

 

33) 22864

 

38) 210200

 

40) 54652

 

47) 320

 

51) 10200

 

62) 212706

 

Оборот- 695792

Оборот- 695792

Сальдо на конец месяца -

 

40 - Выпуск продукции

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца -

 

65) 1005934

64) 1001467

 

66) 4467

Оборот- 1005934

Оборот- 1005934

Сальдо на конец месяца -

 

43 - Готовая продукция

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 672570

 

64) 1001467

67) 822860

Оборот - 1001467

Оборот- 822860

Сальдо на конец месяца - 851177

 

44 - Расходы на продажу

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца -

 

32) 60300

73) 71636

33) 8086

 

47) 1150

 

51) 2100

 

Оборот- 71636

Оборот- 71636

Сальдо на конец месяца -

 

 

 

50 - Касса

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 6780

 

41) 955000

45) 980000

42) 80000

46) 20000

43) 520

49) 7020

44) 150

74) 30200

Оборот - 1035670

Оборот- 1037220

Сальдо на конец месяца - 5230

 

51 - Расчетные счета

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца -7241200

 

6) 30000

4) 4956000

17) 25360

41) 955000

26) 9800

52) 53454

37) 2778

53) 637649

49) 7020

53) 1052701

50) 190000

59) 1056760

54) 1210600

90) 830

57) 300000

 

70) 876000

 

70) 65700

 

83) 73000

 

91) 16600

 

91) 830

 

Оборот - 2807688

Оборот- 8712394

Сальдо на конец месяца - 1336494

 

52 - Валютный счет

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца -1270530

 

55) 400000

56) 300000

59) 1056760

 

60) 137053

 

Оборот - 1593813

Оборот- 300000

Сальдо на конец месяца - 2564343

 

57 - Переводы в пути

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 75800

 

56) 300000

58) 300000

Оборот - 300000

Оборот- 300000

Сальдо на конец месяца - 75800

 

58 - Финансовые вложения

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 580000

 

13) 7200

70) 876000

14) 780

82) 70000

15) 140

85) 282000

69) 876000

 

78) 910000

 

80) 30000

 

Оборот - 1824120

Оборот-1228000

Сальдо на конец месяца - 1176120

 

59 - Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 429710

Оборот -

Оборот-

Сальдо на конец месяца -

Сальдо на конец месяца - 429710

60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 429710

4) 4956000

1) 47790

52) 53454

2) 1251

53) 637649

4) 4956000

53) 1251

5) 2100

 

18) 826

 

20) 14868

 

21) 6844

 

27) 484296

 

28) 83025

 

51) 53454

Оборот - 5648354

Оборот- 5650454

 

Сальдо на конец месяца - 431810

62 - Расчеты с покупателями и заказчиками

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 892700

 

12) 21125

17) 25360

16) 25360

26) 9800

25) 9800

37) 2778

34) 2778

54) 1210600

68) 1905960

55) 400000

 

69) 876000

Оборот - 1965023

Оборот- 2524538

Сальдо на конец месяца - 333185

 

66 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 1597800

53) 50000

50) 190000

Оборот - 50000

Оборот- 190000

 

Сальдо на конец месяца - 1737800

67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 6417800

53) 80000

 

Оборот - 80000

Оборот-

 

Сальдо на конец месяца - 6337800

68 - Расчеты по налогам и сборам

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 420170

53) 420170

12) 3803

61) 864203

25)1495

90) 830

36) 424

 

39) 97500

 

71) 290740

 

87) 830

 

94) 72543

Оборот - 1285203

Оборот- 467335

Сальдо на конец месяца - 397698

 

69 - Расчеты по социальному страхованию

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 230450

38) 30300

40) 203346

53) 230450

 

Оборот - 260750

Оборот- 203346

 

Сальдо на конец месяца - 173046

70 - Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 729530

39) 120050

38) 812400

45) 980000

 

48) 3370

 

Оборот - 1103420

Оборот- 812400

 

Сальдо на конец месяца - 438510

71 - Расчеты с подотчетными лицами

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 4500

46) 20000

3) 850

 

25) 620

 

29) 16121

 

43) 520

 

47) 1470

Оборот - 20000

Оборот- 19581

 

Сальдо на конец месяца - 4081

73 - Расчеты с персоналом по прочим операциям

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 70350

 

 

39) 250

 

44) 150

Оборот –

Оборот- 400

Сальдо на конец месяца - 69950

 

75 - Расчеты с учредителями

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 270560

 

 

6) 30000

 

42) 80000

Оборот -

Оборот- 110000

Сальдо на конец месяца - 160560

 

76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца - 109600

Сальдо на начало месяца - 270830

53) 270830

14) 780

76) 30000

15) 140

79) 56400

39) 22300

81) 73000

48) 3370

84) 220000

77) 910000

88) 16600

83) 73000

89) 830

86) 18000

 

91) 16600

 

91) 830

Оборот - 667660

Оборот- 1045020

Сальдо на конец месяца - 109600

Сальдо на конец месяца - 648190

80 - Уставный капитал

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 9770000

75) 28000

 

Оборот - 28000

Оборот-

 

Сальдо на конец месяца - 9742000

81 - Собственный капитал

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца -1561300

 

74) 30200

75) 28000

76) 10000

 

Оборот - 40200

Оборот- 28000

Сальдо на конец месяца - 1573500

 

82 - Резервный капитал

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 27500

 

 

Оборот -

Оборот-

 

Сальдо на конец месяца - 27500

83 - Добавочный капитал

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 978600

 

 

Оборот -

Оборот-

 

Сальдо на конец месяца - 978600

84 - Нераспределенная прибыль

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 665100

 

 

Оборот -

Оборот -

 

Сальдо на конец месяца - 665100

90 - Продажи

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца -

66) 4467

68) 1905960

67) 822860

 

71) 290740

 

72) 695792

 

73) 71636

 

93) 20465

 

Оборот - 1905960

Оборот - 1905960

 

Сальдо на конец месяца -

91 - Прочие доходы и расходы

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца -

11) 23920

12) 21125

12) 3803

16) 25360

18) 700

24) 1750

23) 7965

25) 9800

25) 6215

34) 2778

25) 620

57) 300000

25) 1495

60) 137053

35) 2315

70) 65700

35) 310

76) 30000

36) 424

76) 10000

58) 300000

79) 56400

82) 70000

80) 30000

85) 282000

81) 73000

86) 18000

84) 220000

87) 830

88) 16600

92) 281799

89) 830

Оборот - 1000396

Оборот - 1000396

 

Сальдо на конец месяца -

96 - Резервы предстоящих расходов

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 46630

20) 12600

19) 10000

Оборот - 12600

Оборот- 10000

 

Сальдо на конец месяца - 44030

98 - Доходы будущих периодов

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 75800

 

 

Оборот -

Оборот-

 

Сальдо на конец месяца - 75800

99 - Прибыли и убытки

Дебет

Кредит

 

Сальдо на начало месяца - 765130

94) 72543

93) 20465

 

92) 281799

Оборот - 72543

Оборот- 302264

 

Сальдо на конец месяца - 994851

Оборотная ведомость за март 2007г.

п/п

сч.

Сальдо на начало месяца

Обороты за месяц

Сальдо на конец месяца

Д

К

Д

К

Д

К

1

1

11280000

 

4275080

61400

15493680

 

2

2

 

4823275

6780

5750

 

4822245

3

4

765300

 

5800

14180

756920

 

4

5

 

191325

1750

8300

 

197875

5

7

30200

 

 

7200

23000

 

6

8

627520

 

5160180

5160180

627520

 

7

10

613370

 

410420

713915

309875

 

8

15

129210

 

494442

494442

129210

 

9

16

53270

 

84022

95735

41557

 

10

19

65610

 

864203

864203

65610

 

11

20

1320780

 

1095863

1005934

1410709

 

12

23

 

 

295425

295425

 

 

13

25

 

 

352455

352455

 

 

14

26

 

 

695792

695792

 

 

15

40

 

 

1005934

1005934

 

 

16

43

672570

 

1001467

822860

851177

 

17

44

 

 

71636

71636

 

 

18

50

6780

 

1035670

1037220

5230

 

19

51

7241200

 

2807688

8712394

1336494

 

20

52

1270530

 

1593813

300000

2564343

 

21

57

75800

 

300000

300000

75800

 

22

58

580000

 

1824120

1228000

1176120

 

23

59

 

192500

 

 

 

192500

24

60

 

429710

5648354

5650454

 

431810

25

62

892700

 

1965023

2524538

333185

 

26

66

 

1597800

50000

190000

 

1737800

27

67

 

6417800

80000

 

 

6337800

28

68

 

420170

1285203

467335

397698

 

29

69

 

230450

260750

203346

 

173046

30

70

 

729530

1103420

812400

 

438510

31

71

 

4500

20000

19581

 

4081

32

73

70350

 

 

400

69950

 

33

75

270560

 

 

110000

160560

 

34

76

109600

270830

667660

1045020

109600

648190

35

80

 

9770000

28000

 

 

9742000

36

81

1561300

 

40200

28000

1573500

 

37

82

 

27500

 

 

 

27500

38

83

 

978600

 

 

 

978600

39

84

 

665100

 

 

 

665100

40

90

 

 

1905960

1905960

 

 

41

91

 

 

1000396

1000396

 

 

42

96

 

46630

12600

10000

 

44030

43

98

 

75800

 

 

 

75800

44

99

 

765130

72543

302264

 

994851

 

ИТОГО:

27636650

27636650

37522649

37522649

27511738

27511738

Главная книга

п/п

счета

Сальдо на начало месяца

Обороты за месяц

Сальдо на конец месяца

Д

К

Д

К

Д

К

1

1

11280000

4275080

61400

15493680

2

2

4823275

6780

5750

4822245

3

4

765300

5800

14180

756920

4

5

191325

1750

8300

197875

5

7

30200

7200

23000

6

8

627520

5160180

5160180

627520

7

10

613370

410420

713915

309875

8

15

129210

494442

494442

129210

9

16

53270

84022

95735

41557

10

19

65610

864203

864203

65610

11

20

1320780

1095863

1005934

1410709

12

23

295425

295425

13

25

352455

352455

14

26

695792

695792

15

40

1005934

1005934

16

43

672570

1001467

822860

851177

17

44

71636

71636

18

50

6780

1035670

1037220

5230

19

51

7241200

2807688

8712394

1336494

20

52

1270530

1593813

300000

2564343

21

57

75800

300000

300000

75800

22

58

580000

1824120

1228000

1176120

23

59

192500

192500

24

60

429710

5648354

5650454

431810

25

62

892700

1965023

2524538

333185

26

66

1597800

50000

190000

1737800

27

67

6417800

80000

6337800

28

68

420170

1285203

467335

397698

29

69

230450