Курсовая работа : Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления (работа 2) 


Полнотекстовый поиск по базе:

Главная >> Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит


Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления (работа 2)




ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ФИЛИАЛ В Г. ЛИПЕЦКЕ

Курсовая работа

по бухгалтерской (финансовой) отчетности

на тему:

Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления

Липецк, 2010 г.

Содержание

Введение

1. Назначение отчета о движении денежных средств

1.2 Движение денежных средств по текущей деятельности

1.3 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

1.4 Движение денежных средств по финансовой деятельности

1.5 Итоговые показатели формы №4

2. Методика представления потоков денежных средств от текущей деятельности

2.1 Прямой метод

2.2 Косвенный метод

Заключение

Список используемой литературы

Решение сквозной задачи

Введение

Бухгалтерская отчетность – единая система учтенных данных об имуществе, обязательствах, а также о результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основании бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Бухгалтерская отчетность – основной источник информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономическую информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств, а также отражение механизма его составления и представления.

1. Назначение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности. Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

В форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В России организации составляют отчет о движении денежных средств по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

Основные понятия, используемы при составлении отчета о движении денежных средств:

Денежные средства — включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить связь данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации.

При составлении данного отчета к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относят краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода, либо контроль над деятельностью предприятия - объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. К эквивалентам денежных средств относят инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения. Инвестиции в акции других компаний не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам.

Иногда эквиваленты денежных средств ошибочно приравнивают к статье Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения». Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету.

Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от текущей деятельности.

Чистые денежные средства — нетто-результат изменения денежных средств (представляет собой разность поступлений и платежей по видам деятельности и в целом за период).

Текущая деятельность — основная деятельность организации, направленная на получение дохода (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.), а также иная деятельность, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов (приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.). К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

Финансовая деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Если организации получали и расходовали какие-либо денежные средства в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и т.п.), эти суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности" или по строкам "Прочие доходы", "На прочие расходы".

Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой "Чистые денежные средства...". Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности.

Отличие формы N 4 "Отчет о движении денежных средств" от формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" состоит в том, что в форме №4 нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), - вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами.

Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:

- движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;

- суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 в форме N 4 не учитываются;

- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной валюте (за исключением сумм полученных и выданных в валюте авансов, предоплаты и задатков) отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;

- не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

1.2 Движение денежных средств по текущей деятельности

В этом разделе отражается поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

Строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков":

По этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.

Если операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" отражаются денежные средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т.п.

Если основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.

Если покупатели (заказчики) производили оплату в иностранной валюте, полученные суммы (кроме авансов и предоплаты) при составлении формы N 4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

Если организация занимается разными видами деятельности (производит и реализует собственную продукцию и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т.п.) и считает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по разным видам деятельности, в форму N 4 следует добавить дополнительные строки для расшифровки.

Строка "Прочие доходы":

В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

- полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;

- денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;

- возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;

- суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;

- суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;

- суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;

- суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).

Строки 150 - 190 "Денежные средства, направленные"

В этих строках формы N 4 отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов":

В данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.

Для формирования показателя строки 150 нужно проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.

Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.

Строка 160 "На оплату труда":

По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников).

Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету "Доходы от участия в капитале" счета 70 в показатель строки 160 не входят.

Строка 170 "На выплату дивидендов, процентов:

Строку 170 формы N 4 заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как сумма:

- оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52). Если у организации есть учредители, которые одновременно являются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Доходы от участия в капитале", в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;

- процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном периоде, по строке 170 формы N 4 не отражаются. Эти суммы указываются по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности»

Строка 180 "На расчеты по налогам и сборам":

В строке 180 отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по ЕСН", в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52.

Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы N 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.

Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180.

Для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (кроме субсчета "Расчеты по ЕСН") в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.

Строка "На прочие расходы":

По этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Это могут быть такие суммы:

- выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

- денежные средства, выданные подотчетным лицам;

- займы, выданные сотрудникам;

- суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);

- взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и пр.

Строка "Чистые денежные средства от текущей деятельности":

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Прочие доходы"), и суммой израсходованных денежных средств (строки "Денежные средства, направленные на").

Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.

1.3 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленных другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

Если купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности, то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны быть отражены в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов":

Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п.

Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.

Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений":

В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.

Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.).

Если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы N 4.

Если операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Строка 230 "Полученные дивиденды":

В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Строка 240 "Полученные проценты":

По строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.

Если условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.

Полученные проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся процентам".

Строка 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям":

Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4.

Показатель строки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

Займы, которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка 280 "Приобретение дочерних организаций":

Согласно п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Но сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия - это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

Строка 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов":

В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений":

В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

Те организации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Показатель строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 4 "Вклады по договору простого товарищества", 5 "Приобретение дебиторской задолженности" и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 310 "Займы, предоставленные другим организациям":

По строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

Строка 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности":

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы N 4, нужно сложить показатели строк 210 - 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280 - 310).

Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки 340 будет отрицательным. В этом случае он заключается в круглые скобки.

1.4 Движение денежных средств по финансовой деятельности

Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

- собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

- заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

В этом разделе формы N 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме N 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.

Строка "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг":

Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг.

В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).

Показатель строки "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" формируется по кредитовому обороту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета".

Строка "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями":

В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.

Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы".

Строка "Погашение займов и кредитов (без процентов)":

В этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

В данной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленных процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 "Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов" раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка "Погашение обязательств по финансовой аренде":

Эту строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи.

Лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15). Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.

Строка "Чистые денежные средства от финансовой деятельности":

Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.

1.5 Итоговые показатели формы №4

Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов":

В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

Показатель строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат - величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.

Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода":

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" рассчитывается следующим образом:

остаток денежных средств на начало отчетного года + (-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода

Знаки "+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.

То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Форма N 4 составлена правильно, если показатель по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Строка "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю":

Эта строка заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.

Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

При этом пересчету подлежат все суммы полученной и израсходованной валюты, за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков. Эти средства отражаются в бухгалтерской отчетности в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные средства приняты к бухгалтерскому учету. По курсу рубля, действующему на отчетную дату, указанные активы и обязательства не пересчитываются. Такой порядок установлен п. 9 ПБУ 3/2006 и применяется с отчетности 2008 г.

Показатель "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" рассчитывается в следующем порядке:

- все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;

- разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете (по курсу валюты на дату совершения хозяйственной операции), и является показателем для строки "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

2. Методика представления потоков денежных средств от текущей деятельности

Согласно МСФО 7 организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. В России Отчет о движении денежных средств составляется прямым методом.

В соответствии с прямым методом раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. Косвенный метод предполагает, что чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Среди финансистов нет единого мнения о том, какой из способов предпочтительнее. Считается, что косвенный метод менее сложный. При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов:

  • доступность информации. Позволяет ли система учета организации произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?

  • основные пользователи отчетности. Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.

2.1 Прямой метод

При использовании прямого метода отражаются суммы денежных поступлений и платежей, которые переносятся в Отчет о движении денежных средств из данных бухгалтерского учета организации (операции по счетам денежных средств). При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета – предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного счета на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Потоки денежных средств

Приток денежных средств

Отток денежных средств

1. Потоки денежных средств от текущей деятельности

Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг

Авансы, полученные от покупателей

Арендная плата

Расчеты с персоналом

Оплата приобретенных товаров, работ, услуг

Отчисления в государственные внебюджетные фонды

Выдача авансов

Расчеты с бюджетом

Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам

Прочие выплаты и перечисления

Чистый денежный поток от текущей деятельности

2. Потоки денежных средств от инвестиционной

деятельности

Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов

Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций

Возврат предоставленных займов, вложений в совместную

деятельность, иные аналогичные поступления

Дивиденды, проценты полученные

Приобретение (создание) внеоборотных активов, в т.ч. капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов

Долгосрочные финансовые вложения

Чистый денежный поток о инвестиционной деятельности

3. Потоки денежных средств от финансовой деятельности

Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления о собственников

Выкуп собственных акций

Полученные кредиты и займы

Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам

Чистый денежный поток от финансовой деятельности

Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период)

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при оценке структуры денежных потоков относительно их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании прямого метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков. Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

Основным недостатком прямого метода обычно считают его трудоемкость. Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

2.2 Косвенный метод

При использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств. В качестве финансового результата для целей составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать величину прибыли (убытка) отчетного периода, отражаемую в Отчете о прибылях и убытках.

Косвенный метод представления информации о денежных потоках от текущей деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Величина чистых денежных средств от текущей деятельности представлена в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации. Это позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Величина чистых денежных средств отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда факторов:

1) финансовый результат, отражаемый в Отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств). В результате этого:

- на величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств (амортизация основных средств и нематериальных активов);

- наличие расходов будущих периодов приводит к отличию реальной суммы платежей от себестоимости продукции;

- начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

- приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине финансового результата.

2) источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (например, приток денежных средств может быть обеспечен за счет привлечения на заемной основе), а также отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата.

3) на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

- изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

- неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовых разниц; прибыли (убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях, и др.;

- иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета

Сумма (+,-)

Движение денежных средств от текущей деятельности

Прибыль (убыток)

+ (-)

Начисленная амортизация по внеоборотным активам

+

Прибыль от продаж внеоборотных активов

-

(Убыток от продаж внеоборотных активов)

+

Иные статьи неденежного характера

+ (-)

Увеличение запасов

-

(Уменьшение запасов)

+

Увеличение дебиторской задолженности

-

(Уменьшение дебиторской задолженности)

+

Увеличение кредиторской задолженности

+

(Уменьшение кредиторской задолженности)

-

Краткосрочные финансовые вложения

-

Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам

-

Изменение денежных средств в результате текущей деятельности

Косвенный метод концентрирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. Косвенный метод выполняет контрольную функцию, так как позволяет оценить сбалансированность показателей Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и Отчета о движении денежных средств. Этот метод прост технически и его достоинством является также возможность построения Отчета о движении денежных средств без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.

И прямой, и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной информацией. Отчет о движении денежных средств содержит в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), в то же время он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

В качестве оптимального варианта можно использовать прямой метод с последующей сверкой финансового результата и чистых денежных средств, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, сохранив при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

Заключение

Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня, от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.

Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

Список используемой литературы

  1. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

  2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа МФ РФ от 07.05.2003 г.).

  3. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 ноября 1997 года №81н// Нормативные акты для бухгалтера.- 1998

  4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов/Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Финстатинформ; ИНФРА - М., 2004.

  5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. В.Д. Новодворского – М.: Издательство «Амега-Л», 2009 – 608 с.

  6. Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. — М.: Бухгалтерский учет, 2007.

  7. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. — М.: ЮНИТИ, 2007.

Решение сквозной задачи

Общие сведения об организации:

Наименование организации – «Эталон», ИНН 770171975;

Адрес организации: 103045, г. Москва, Октябрьский проспект, 37;

Код по ОКПО – 54613312;

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ – 65);

Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16);

Вид деятельности: производство подшипников (код по ОКВЭД – 37.17);

Руководитель – Марченко Д. С.

Главный бухгалтер – Дмитриева Э. Н.

ООО «Эталон» имеет 2 основных цеха: №1 – механический, №2 – сборочный, а также один вспомогательный цех – ремонтно-механический. В основных цехах вырабатывается два вида продукции – А и Б. Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ №3010) и сборочного цеха заказ (№302).

Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2009 г. (согласно рабочему плану счетов)

Номер счета

Активы и обязательства

Сумма, руб.

1

2

3

01

Основные средства

4 039 650

02

Амортизация основных средств

2 419 170

04

Нематериальные активы

145 000

05

Амортизация нематериальных активов

25 015

09

Отложенные налоговые активы

97 320

10

Материалы

1 302 500

16

Отклонения в стоимости материальных ценностей

66 000

20

Основное производство - всего,

33 090

в том числе изделия «А»

33 090

43

Готовая продукция

666 673

50

Касса

7 300

51

Расчетные счета

683 349

58

Финансовые вложения (долгосрочные)

140 000

60-1

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)

830 650

62-1

Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)

327 970

62-2

Расчеты по авансам полученным (кредит)

236 700

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

679 870

68

Расчеты по налогам и сборам - всего

83 006

в том числе

Номер счета

Активы и обязательства

Сумма, руб.

1

2

3

68-1

НДС

21 620

68-2

Налог на прибыль

32 686

68-3

Налог на доходы физических лиц

28 700

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - всего

103 765

в том числе:

69-1-1

Фонд социального страхования

11 024

69-1-2

Страховые платежи от несчастных случаев на производстве

4 940

69-2

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

76 018

69-3-1

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

4 181

69-3-2

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

7 602

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

379 910

71

Расчеты с подотчетными лицами (дебет)

4 300

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

128 000

76-1

Расчеты с разными дебиторами

130 000

76-2

Расчеты с разными кредиторами

803 726

77

Отложенные налоговые обязательства

19 960

80

Уставный капитал

500 000

82

Резервный капитал

75 000

83

Добавочный капитал

391 332

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

523 401

в том числе:

84-2

нераспределенная прибыль в обращении

462 492

84-3

нераспределенная прибыль в использовании

60 909

90-1

Выручка

9 150 800

90-2

Себестоимость продаж

6 071 217

90-3

НДС

1 395 885

90-5

Общехозяйственные расходы

633 190

90-6

Коммерческие расходы

181 400

90-9

Прибыль/убыток от продаж (прибыль)

869 108

91-1

Прочие доходы

250 760

91-2

Прочие расходы

174 118

91-9

Сальдо прочих доходов и расходов

76 642

99

Прибыли и убытки

699 647

001

Арендованные основные средства

79 000

Сальдо на начало года и обороты за январь – ноябрь 2009 г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)

Наименование и шифр счета

Сальдо на начало года, руб.

Обороты за январь-ноябрь, руб.

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Основные средства (01)

3 561 620

955 000

476 970

Амортизация основных средств (02)

2 030 070

475 000

864 100

Нематериальные активы (04)

85 000

60 000

Амортизация нематериальных активов (05)

10 000

15 015

Вложения во внеоборотные активы - всего:

1 015 000

1 015 000

в том числе:

строительство объектов основных средств (08-3)

701 000

701 000

приобретение объектов основных средств (08-4)

254 000

254 000

приобретение нематериальных активов (08-5)

60 000

60 000

Отложенные налоговые активы (09)

15 000

97 320

15 000

Материалы (10)

737 500

2 100 070

1 535 070

Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)

2 150 170

2 150 170

Отклонение в стоимости материальных ценностей (16)

105 000

121 000

160 000

НДС по приобретенным ценностям-всего

648 934

648 934

в том числе:

НДС при приобретении основных средств (19-1)

171 900

171 900

НДС при приобретении материально - производственных запасов (19-3)

387 030

387 030

Основное производство (20) - всего

75 720

6 570 710

6 613 340

в том числе изделие «А»

75 720

6 570 710

6 613 340

Вспомогательное производство (23)

390 000

390 000

Общепроизводственные расходы (25)

2 108 995

2 108 995

Общехозяйственные расходы (26)

633 190

633 190

Брак в производстве (28)

26 150

26 150

Выпуск продукции (работ, услуг) (40)

6 587 190

6 587 190

Готовая продукция (43)

150 700

7 141 873

6 625 900

Расходы на продажу - всего

181 400

181 400

в том числе:

расходы на продажу, субсчет "Коммерческие расходы" (44-1)

181 400

181 400

Касса (50)

5 150

3 310 189

3 308 039

Расчетные счета (51)

795 300

11 374 590

11 486 541

Финансовые вложения, субсчет "Долгосрочные финансовые вложения" (58-1)

140 000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - всего:

452 900

4 750 463

5 128 213

в том числе:

расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1)

452 900

3 408 000

3 785 750

расчеты по авансам выданным (60-2)

1 342 463

1 342 463

Расчеты с покупателями и заказчиками - всего:

277 000

11 974 677

12 160 407

в том числе:

расчеты с покупателями и заказчиками (62-1)

277 000

9 150 800

9 099 830

расчеты по авансам полученным (62-2)

2 823 877

3 060 577

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66) - всего:

370 000

980 340

1 290 210

в том числе:

по краткосрочным кредитам – основная сумма долга (66-1)

370 000

928 130

1 089 000

проценты по краткосрочным кредитам (66-2)

52 210

52 210

Расчеты по налогам и сборам (68) - всего:

189 112

2 232 782

2 126 676

в том числе:

НДС (68-1)

127 503

1 531 120

1 425 237

налог на прибыль (68-2)

28 609

349 946

354 023

налог на доходы физических лиц (68-3)

33 000

316 460

312 160

налог на имущество (68-5)

25 364

25 364

транспортный налог (68-6)

9 892

9 892

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) - всего:

92 800

958 635

969 600

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования 69-1-1)

9 858

101 832

102 998

страховые платежи от несчастных случаев (69-1-2)

4 419

45 650

46 171

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии (69-2)

67 985

702 297

710 330

ЕСН в федеральный ФОМС (69-3-1)

3 739

38 626

39 068

ЕСН в территориальный ФОМС (69-3-2)

6 799

70 230

71 033

Расчеты с персоналом по оплате труда (70)

339 800

3 511 490

3 551 600

Расчеты с подотчетными лицами (71)

6 200

131 600

133 500

Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)

128 000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) - всего:

130 000

792 800

1 654 444

1 665 370

в том числе:

расчеты с разными дебиторами (76-1)

130 000

781 060

781 060

расчеты с разными кредиторами (76-2)

792 800

873 384

884 310

Отложенные налоговые обязательства (77)

8 200

10 600

22 360

Уставный капитал (80)

500 000

Резервный капитал (82)

75 000

Добавочный капитал (83)

391 332

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84):

692 176

921 860

753 085

в том числе:

прибыль, подлежащая распределению (84-1)

692 176

692 176

нераспределенная прибыль в обращении (84-2)

229 684

692 176

нераспределенная прибыль в использовании (84-3)

60 909

Продажи (90) - всего:

9 150 800

9 150 800

в том числе:

выручка (90-1)

9 150 800

себестоимость продаж (90-2)

6 071 217

НДС (90-3)

1 395 885

общехозяйственные расходы (90-5)

633 190

коммерческие расходы (90-6)

181 400

прибыль/убыток от продаж (90-9)

869 108

Прочие доходы и расходы (91)-всего

250 760

250 760

в том числе:

прочие доходы (91-1)

250 760

прочие расходы (91-2)

174 118

сальдо прочих доходов и расходов (91-9)

76 642

Прибыли и убытки (99)

246 103

945 750

Итого

5 944 190

5 944 190

82 989 335

82 989 335

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон» за декабрь 2009 г.

№ опе-ра- ции

Содержание операции, первичный документ

Сумма, руб.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

5

I. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

1.

Счет-фактура № 40

Приобретено оборудование:

а) отпускная цена с учетом доставки

176 000

08-4

60-1

б) НДС

31 680

19-1

60-1

Итого

207 680

2.

Счет-фактура №51

Отражены консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств:

а) стоимость услуг

1 640

08-5

76-2

б) НДС

295

19-2

76-2

3.

Акт о приеме-передаче основных средств № 30

Станок введен в эксплуатацию

177 640

01

08-4

4.

Акт о списании основных средств № 15

Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование

а) первоначальная стоимость

151 000

01-субсчет «Выбытие основных средств»

01

б) амортизационные отчисления на дату выбытия

150 000

02

01-субсчет «Выбытие основных средств»

в) остаточная стоимость

1 000

91-2

01-субсчет «Выбытие основных средств»

г) оприходованы на склад прочие материалы

12 300

10

91-1

д) расходы по демонтажу оборудования:

начислена заработная плата

2 342

91-2

70

начислен единый социальный налог и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – всего

639

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

68

91-2

69-1-1

Страховые платежи от несчастных случаев

30

91-2

69-1-2

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

468

91-2

69-2

ЕСН в федеральный ФОМС

26

91-2

69-3-1

ЕСН в территориальный ФОМС

47

91-2

69-3-2

4.

Акт о списании основных средств № 16

Продан малому предприятию «Квант» компьютер, приобретенный в октябре отчетного года:

а) первоначальная стоимость

40 000

01-субсчет «Выбытие основных средств»

01

б) амортизационные отчисления на дату выбытия

1 000

02

01-субсчет «Выбытие основных средств»

в) остаточная стоимость

39 000

91-2

01-субсчет «Выбытие основных средств»

г) стоимость реализации

49 200

76-1

91-1

д) сумма НДС

7 505

91-2

68-1

6.

Лицензионный договор №7

Приобретено исключительное право на программный продукт:

фактическая цена приобретения

179 360

08-5

60-1

7.

Акт о приеме-передаче нематериальных активов №2

Принято к бухгалтерскому учету исключительное право на программный продукт в составе нематериальных активов

179 360

04

08-5

8.

Выписка банка

Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество:

а) ОАО «Техника» (25.12.2009г.; счет-фактура №40) (см. операцию 1)

207 680

60-1

51

б) «Программист» (27.12.2009г.; счет-фактура № 18) (см. операцию 5)

179 360

60-1

51

в) ООО «Владинформ» (27.12.2009г.; счет-фактура №51)

1 935

76-2

51

Итого

388 975

9.

Разработочная таблица № 6

Начислена амортизация основных средств:

а) производственного оборудования:

цеха № 1

20 100

25

02

цеха № 2

17 200

25

02

ремонтного цеха

6 050

25

02

Итого

43 350

б) зданий и хозяйственного инвентаря:

цеха № 1

10 600

25

02

цеха № 2

10 200

25

02

ремонтного цеха

1 400

25

02

Итого

22 200

в) зданий и инвентаря заводоуправления

9 700

26

02

Итого

75 250

10.

Ведомость № 17

Начислена амортизация по НМА

1 830

26

05

11.

Договор аренды №73

Возврат арендованного оборудования

79 000

001

II. Учет финансовых вложений

12.

Договор купли-продажи, выписка банка

В начале декабря приобретены 1000 акций ОАО «Орион» по их номинальной стоимости за 75 руб. за одну акцию в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. В конце декабря акции были проданы за 90 000 руб.

а) приобретены акции

75 000

58-1-1

76-2

б) перечислены денежные средства (в сумме фактических затрат на покупку акций)

75 000

76-2

51

в) списаны акции

75 000

91-2

58-1-1

г) отражена продажная стоимость акций

90 000

76-1

91-1

13.

Справка-расчет бухгалтерии, выписка банка

1 октября отчетного года были приобретены облигации ОАО «Статус» за 140 000 руб. при их номинальной стоимости 130 000 руб. Проценты по облигациям составили 12 000 руб. Срок погашения облигаций наступит через 2 года:

а) начислены проценты

12 000

76-1

91-1

б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций

2 500

91-2

58

в) поступление дохода по облигациям

12 000

51

76-1

III. Учет материалов

14.

Счета-фактуры, счета, платежные требования

Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:

а) счет-фактура № 145 ОАО «Тракторный завод»:

покупная стоимость

50 000

15

60-1

НДС

9 360

19-3

60-1

б) счет-фактура № 780 ОАО «Автоприбор»:

покупная стоимость

81 000

15

60-1

сумма НДС

14 580

19-3

60-1

Итого

156 940

15.

Расчет бухгалтерии

Отражены расходы, по расчетно-кассовому обслуживанию банка

1 700

91-2

76-2

16.

Выписка из расчетного счета

Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре:

а) ОАО «Тракторный завод» (17.12.2009г.; счет-фактура № 145)

61 360

60-1

51

б) ОАО «Автоприбор» (18.12.2009г.; счет-фактура № 780)

95 580

60-1

51

Итого

153 400

60-1

51

17.

Приходные ордера

Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие:

а) от ОАО «Тракторный завод»

50 000

10

15

б) от ОАО «Автоприбор»

79 000

10

15

Итого

129 000

18.

Расчет бухгалтерии

Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

4 000

16

15

19.

Лимитно-заборные карты, требования-накладные

Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам):

а) цеху № 1 для производства

изделий А

70 500

20

10

изделий Б

60 100

20

10

б) цеху № 2 для производства

изделий А

90 400

20

10

изделий Б

58 700

20

10

в) ремонтному цеху для выполнения

заказа № 301

6 300

23

10

заказа № 302

4 700

23

10

г) на хозяйственные нужды

цеха № 1

2 200

25

10

цеха № 2

2 400

25

10

ремонтного цеха

1 500

25

10

д) заводоуправлению

1 100

26

10

Итого

297 900

18.

Справка бухгалтерии

Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным:

а) цеху № 1 для производства

изделий А

3 525

20

16

изделий Б

3 005

20

16

б) цеху № 2 для производства

изделий А

4 520

20

16

изделий Б

2 935

20

16

в) ремонтному цеху для выполнения

заказа № 301

315

23

16

заказа № 302

235

23

16

г) на хозяйственные нужды

цеха № 1

110

25

16

цеха № 2

120

25

16

ремонтного цеха

75

25

16

д) заводоуправлению

55

26

16

Итого

14 895

21.

Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации

700

10

91-1

IV. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

22.

Наряды, расчетные ведомости

Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь:

а) рабочим цеха № 1 по производству

изделий А

129 286

20

70

изделий Б

122 224

20

70

б) рабочим цеха № 2 по производству

изделий А

96 964

20

70

изделий Б

88 188

20

70

в) рабочим ремонтного цеха

заказа № 301

33 820

23

70

заказа № 302

27 186

23

70

г) рабочим, обслуживающим оборудование

цеха № 1

26 758

25

70

цеха № 2

24 188

25

70

ремонтного цеха

17 338

25

70

д) служащим:

цеха № 1

41 098

25

70

цеха № 2

42 596

25

70

ремонтного цеха

32 964

25

70

е) персоналу заводоуправления

65 928

26

70

Итого

748 538

21.

Листки о временной нетрудоспособности

Начислены пособия по временной нетрудоспособности:

за счет средств ФСС

4 120

69-1-1

70

за счет средств предприятия

980

26

70

Итого

5 100

22.

Расчетные ведомости

Начислены единый социальный налог и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

а) рабочих цеха № 1 по производству

изделий А

35 295

20

69

изделий Б

33 367

20

69

б) рабочих цеха № 2 по производству

изделий А

26 471

20

69

изделий Б

24 075

20

69

в) рабочих ремонтного цеха

заказа № 301

9 233

23

69

заказа № 302

7 422

23

69

г) рабочих, обслуживающих оборудование

цеха № 1

7 305

25

69

цеха № 2

6 603

25

69

ремонтного цеха

4 733

25

69

д) служащих:

цеха № 1

11 220

25

69

цеха № 2

11 630

25

69

ремонтного цеха

9 000

25

69

е) персонала заводоуправления

17 998

26

69

Всего

204 352

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

21 708

69-1-1

Страховые платежи от несчастных случаев

9 731

69-1-2

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

149 708

69-2

ЕСН в федеральный ФОМС

8 234

69-3-1

ЕСН в территориальный ФОМС

14 971

69-3-2

25.

Расчетные ведомости

Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия

а) налог на доходы физических лиц

57 600

70

68-3

б) по исполнительным листам

4 600

70

76-2

в) в возмещение потерь от брака (изделия А)

300

70

28

Итого

62 500

26.

Выписка из расчетного счета

Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы

651 100

50

51

27.

Платежная ведомость, расходные кассовые ордера

Выдано из кассы:

а) заработная плата за ноябрь

387 910

70

50

б) аванс за первую половину декабря

236 900

70

50

в) подотчетным лицам на командировочные расходы

10 400

71

50

д) пособия по временной нетрудоспособности

2 550

70

50

Итого

637 760

28.

Путевка (денежный документ)

Оприходована путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор»

20 100

50-3

76-2

29.

Платежная ведомость

Депонирована заработная плата

18 340

70

76-2

30.

Выписка банка

Сдана в банк депонированная заработная плата

18 340

51

50

31.

Выдана сотруднику путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор»

20 100

73

50-3

32.

Списана стоимость путевки в санаторий:

а) в пределах норматива за счет средств фонда социального страхования

12 600

69-1-1

73

б) сверхнормативная часть включена в состав прочих расходов.

7 500

91-2

73

V. Учет прочих расходов на производство

33.

Ведомость поступления материалов

Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования:

изделия А

1 700

10

20

изделия Б

1 300

10

20

Итого

3 000

34.

Счета-фактуры, счета ОАО «Энергоресурсы»

Списаны затраты за полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства:

а) цех № 1

2 050

25

60-1

б) цех № 2

1 700

25

60-1

в) ремонтный цех

850

25

60-1

г) заводоуправление

825

26

60-1

д) сумма НДС

977

19-4

60-1

Итого

6 402

35.

Счет-фактура №127 от 31.12.2007 г. ОАО «ЦентрТелеком» за услуги ELCOM

а) приняты услуги ELCOM к бухгалтерскому учету

2 712

26

60-1

б) учтен НДС

488

19-4

60-1

Итого

3 200

36.

Счет-фактура №131 от 27.12.2007 г. ЗАО НПП «Синтез» за обновление СПС «Консультант Плюс»

а) приняты услуги к бухгалтерскому учету

3 983

26

76-2

б) учтен НДС

717

19-4

76-2

Итого:

4 700

37.

Счет-фактура №240 от 28.12.2007 г.

ООО «ВОИПУ»Электрон-Сервис» за ремонт копировального аппарата

а) приняты услуги к бухгалтерскому учету

771

26

76-2

б) учтен НДС

139

19-4

76-2

Итого

910

38.

Авансовые отчеты

Списаны командировочные расходы

а) на затраты

9 100

26

71

б) сумма НДС

200

19-5

71

Итого

9 300

39.

Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами

№ 301

40 974

23

25

№ 302

32 936

23

25

Итого

73 910

40.

Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств

Списываются затраты на ремонт:

цех № 1 – заказ № 301

90 642

25

23

цех № 2 – заказ № 302

72 479

25

23

Итого

163 121

41.

Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями

цеха № 1:

изделия А

109 019

20

25

изделия Б

103 064

20

25

Итого

212 083

цеха № 2:

изделия А

99 040

20

25

изделия Б

90 076

20

25

Итого

189 116

42.

Расчет бухгалтерии

Начислены банку проценты за кредит

32 000

91-2

66

43.

Расчет бухгалтерии

Начислен транспортный налог за 4 квартал

3 298

26

68-6

44.

Акты о браке

Выявлен окончательный производственный брак в цехе № 1 и списан по цеховой себестоимости (изделие А)

2 750

28

20

45.

Требование – накладная

Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования (изделие А)

330

10

28

46.

Ведомость учета потерь от брака

Определены и списаны потери от окончательного брака (изделие А)

2 350

20

28

VI. Учет готовой продукции и товаров

47.

Ведомость выпуска готовой продукции

Списана фактическая производственная себестоимость: готовых изделий.

изделий А

662 279

40

20

изделий Б

553 292

40

20

Итого

1 215 571

Незавершенное производство на конец месяца составило по:

изделию А – 31 701 руб.

изделию Б – 30 142 руб.

48.

Ведомость выпуска готовой продукции

Оприходована на складе готовая продукция по нормативной себестоимости:

изделия А

648 200

43

40

изделия Б

539 300

43

40

Итого

1 187 500

49.

Ведомость выпуска готовой продукции

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на счет «Продажи»:

по изделию А

14 079

90-2

40

по изделию Б

13 992

90-2

40

Итого

28 071

50.

Договор аренды, счет-фактура №71

Арендная плата за декабрь

2 500

26

76-2

НДС

450

19

76-2

Итого

2 950

51.

Расчет бухгалтерии

Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции

112 271

90-5

26

52.

Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции

Выдана со склада и отгружена потребителям готовая продукция:

а) нормативная себестоимость

854 880

90-2

43

б) продажная стоимость, включая НДС

1 581 600

62-1

90-1

53.

Книга продаж, счета-фактуры

Начислен НДС

241 261

90-3

68-1

54.

Договор на услуги, счет-фактура № 17

Отражены транспортные расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления

41 525

44-1

76-2

НДС

7 475

19-4

76-2

Итого

49 000

55.

Договор на услуги, счет-фактура №77

Отражены расходы на рекламу

1 500

44-1

76-2

НДС

270

19-4

76-2

Итого

1 770

56.

Выписка из расчетного счета

Оплачена покупателями реализованная продукция

679 215

51

62-1

57.

Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции

Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции

43 025

90-6

44-1

VII. Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств

58.

Ведомость результатов от реализации

Списаны финансовые результаты от продажи продукции

304 417

90-9

99

59.

Расчет бухгалтерии, претензия

Признана должником фирма «Стандарт»

сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора

1 796

76-1

91-1

начислен НДС

274

91-2

68-1

60.

Выписка из расчетного счета

Поступило на расчетный счет:

а) от дебиторов в погашение их задолженности – всего

258 100

51

76-1

в том числе:

по основным средствам

49 200

по ценным бумагам

90 000

прочие

118 900

б) штраф от фирмы «Стандарт» за поставку некачественных материалов

1 790

51

76-1

в) краткосрочная ссуда банка

936 000

51

66

Итого

1 195 896

61.

Расчет бухгалтерии

Начислен штраф в пользу организации «Контакт» за недопоставку продукции

12 800

91-2

76-2

62.

Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета

а) единый социальный налог и страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – всего,

103 765

69

51

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

11 024

69-1-1

Страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

4 940

69-1-2

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

76 018

69-2

ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования

4 181

69-3-1

ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

7 602

69-3-2

б) удержанные из заработной платы налоги за ноябрь

28 700

68-3

51

в) штраф за недопоставку продукции

12 800

76-2

51

г) транспортной организации за доставку продукции

49 000

76-2

51

д) за путевку в санаторий

20 100

76-2

51

е) расходы на рекламу

1 770

76-2

51

ж) прочим кредиторам

53 000

76-2

51

Итого

469 135

63.

Расчет бухгалтерии

Начислен налог на имущество

9 474

91-2

68-5

64.

Справка-расчет бухгалтерии

Списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов

20 814

99

91-9

65.

Расчет бухгалтерии

Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь

56 721

99

68-2

66.

Расчет бухгалтерии

Отражено постоянное налоговое обязательство

3 320

99

68-2

67.

Расчет бухгалтерии

Отражена сумма отложенного налогового актива за декабрь

9 700

09

68-2

68.

Расчет бухгалтерии

Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь

5 300

68-2

77

69.

Расчет бухгалтерии

Списана часть отложенного налогового обязательства

12 740

77

68-2

70.

Расчет бухгалтерии

Списана часть отложенных налоговых активов

14 800

09

71.

Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета

а) НДС за ноябрь

21 620

68-1

51

б) налог на прибыл

32 686

68-2

51

в) в погашение краткосрочных ссуд

290 000

66

51

г) в оплату процентов за кредит

32 000

66

51

д) в оплату за услуги ELCOM

3 200

60-1

51

е) в оплату за обновление СПС «Консультант Плюс»

4 700

76-2

51

ж) в оплату за ремонт копировального аппарата

910

76-2

51

з) за расчетно-кассовое обслуживание банку

1 700

76-2

51

и) арендные платежи

2 950

76-2

51

Итого

389 766

72.

Расчет бухгалтерии, книга покупок

Принят к налоговому вычету НДС

а) по основным средствам

13 680

68-1

19-1

б) по материалам

23 940

68-1

19-3

в) по консультационным услугам

295

68-1

19-4

г) по командировочным расходам

200

68-1

19-5

д) по услугам ELCOM

488

68-1

19-4

е) по услугам за обновление СПС «Консультант Плюс»

717

68-1

19-4

ж) по услугам за ремонт копировального аппарата

139

68-1

19-4

з) по транспортным расходам

7 475

68-1

19-4

и) по рекламе

270

68-1

19-4

к) по аренде

450

68-1

19-4

л) по услугам ОАО «энергоресурсы»

977

68-1

19-4

Итого

66 631

73.

Расчет бухгалтерии

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце года:

выявлена чистая (нераспределенная) прибыль

911 865

99

84-1

74.

Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» в конце отчетного года:

а) субсчета 90-1 «Выручка»

10 732 400

90-1

90-9

б) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

6 954 168

90-9

90-2

в) субсчета 90-3 «НДС»

1 637 146

90-9

90-3

г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы»

745 461

90-9

90-5

д) субсчета 90-6 «Коммерческие расходы»

222 100

90-9

90-6

75.

Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года:

а) субсчета 91-1

406 480

91-1

91-9

б) субсчета 91-2

350 652

91-9

91-2

Итого по Журналу

На основании бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций отражаем затраты по ремонтному цеху (вспомогательное производство) в части общепроизводственных расходов (операция 39) в сводной ведомости учета затрат, определяем затраты на ремонт в разрезе заказов (операция 40). На основании бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций отражаем затраты по цехам основного производства (цеху №1 и цеху №2) в части общепроизводственных расходов (операция 41), в сводной ведомости учета затрат (раздел 1) (Приложение 1).

Сводная ведомость учета затрат за декабрь 2009 г.

Раздел 1. Издержки производства, руб.

В дебет счетов

С кредитов счетов

Прочие затраты

25

26

Итого

02

05

10

16

20

23

28

69

70

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

25 «Общепроизводственные расходы»- всего

65 550

6 100

305

163 121

50 491

184 942

4 600

475 109

в том числе

цех №1

30 700

2 200

110

90 642

18 525

67 856

2 050

212 083

цех №2

27 400

2 400

120

72 479

18 233

66 784

1 700

189 116

цех №3

7 450

1 500

75

13 733

50 302

850

73 910

23 "Вспомогательные производства"- всего

11 000

550

16 655

61 006

73 910

163 121

в т.ч. заказ 301

6 300

315

9 233

33 820

40 974

90 642

заказ 302

4 700

235

7 422

27 186

32 936

72 479

20 "Основное производство"- всего

279 700

13 985

2 350

119 208

436 662

401 199

1 253 104

в т.ч. изделие А

160 900

8 045

2 350

61 766

226 250

208 059

667 370

изделие Б

118 800

5 940

57 442

210 412

193 140

585 734

Продолжение

В дебет счетов

С кредитов счетов

Прочие затраты

25

26

Итого

02

05

10

16

20

23

28

69

70

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

цех 1

130 600

6 530

2 350

68 662

251 510

212 083

изделие А

70 500

3 525

2 350

35 295

129 286

109 019

349 975

изделие Б

60 100

3 005

33 367

122 224

103 064

321 760

цех 2

149 100

7 455

50 546

185 152

189 116

изделие А

90 400

4 520

26 471

96 964

99 040

317 395

изделие Б

58 700

2 935

24 075

88 188

90 076

263 974

28 "Брак в производстве"

2 980

2 980

Всего по счетам 20,23,25,28

65 550

296 800

14 840

2 980

163 121

2 350

186 354

682 610

4 600

475 109

1 894 314

26 "Общехозяйственные расходы"

9 700

1 830

1 100

55

17 998

66 908

14 680

112 271

Всего по журналу:

75 250

1 830

297 900

14 895

2 980

163 121

2 350

204 352

749 518

19 280

475 109

2 006 585

по экономическим элементам

75 250

1 830

297 900

14 895

х

х

х

204 352

749 518

19 280

х

х

1 363 025

комплексных расходов

х

х

х

х

2 980

163 121

2 350

х

х

х

475 109

643 560

Рассчитываем сумму транспортного налога:

«Расчет суммы транспортного налога».

Расчет транспортного налога за 2008г.

(бухгалтерская справка)

  1. Справочные данные по транспортным средствам в 2008г.

№ п/п

Наименование транспортного средства

Кол-во

Стоимость транспортного средства, руб.

Мощность двигателя, л.с.

Налоговая ставка, руб.

1

2

3

4

5

6

1

ГАЗ 33021- бортовый

1

190 000

100

20

2

КАМАЗ 5410

1

200 000

210

39

3

ЗСА 3370-20

1

175 000

125

24

Итого

3

565 000

  1. Расчет суммы транспортного налога

№ п/п

Показатели

Налоговая ставка, руб.

1

Исчисленная сумма транспортного налога за год- всего в том числе

13 190

ГАЗ 33021- бортовой

2 000

КАМАЗ 5410

8 190

ЗСА 3370-20

3 000

2

Сумма налога, уплаченная за девять месяцев

9 892

3

Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отчетного периода (операция 43)

3 298

Определяем потери от окончательного брака и отражаем их в бухгалтерской справке:

Справка бухгалтерии

"Расчет потерь от окончательного брака в декабре 2009г."

№ п/п

Показатели

Налоговая ставка, руб.

1

Себестоимость окончательного брака (операция 44)

2 750

2

Стоимость брака по цене возможного использования (операция 45)

-330

3

Удержания из заработной платы за брак (операция 25)

-300

4

Потери от брака (операция 46)

2 120

Раздел 2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам

№ строки

Наименование показателей

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на соц.нужды

Амортизация

Прочие расходы

Итого

1

Всего затрат по экономическим элементам (1 раздел сводной ведомости)

312 795

749 538

204 352

77 080

19 280

1 363 025

2

Исключается внутренний оборот: стоимость оприходованных со сч. №20,23,28 отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки и др.

-6 130

-6 130

3

Затраты на производство по элементам без внутреннего оборота

за месяц

306 665

749 538

204 352

77 080

19 280

1 356 895

с начала года

2 000 535

3 821 288

1 402 342

941 180

244 037

8 409 382

Выписка из 2-го раздела сводной ведомости затрат за ноябрь

(нарастающий итог за 11 месяцев) 2009 г.

Показатели

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на соц.нужды

Амортизация

Прочие расходы

Итого

Затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота с начала года

1 693 870

3 071 770

1 197 990

864 100

224 757

7 052 487

Определяем фактическую производственную себестоимость изделий А и Б, рассчитываем сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной в «Справке бухгалтерии» "Расчет фактической себестоимости готовой продукции (декабрь 2008г.)"».

Справка бухгалтерии "Расчет фактической себестоимости готовой продукции (декабрь 2009г.)"

№ п/п

Показатели

Изделия

А

Б

1

Незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20)

33 090

2

Затраты за месяц (сводная ведомость затрат, раздел I)

667 370

585 734

3

Незавершенное производство на конец месяца (операция 47)

-31 701

-30 142

4

Себестоимость окончательного брака (операция 44)

-2 980

5

Стоимость возвратных отходов (операция 33)

-3 500

-2 300

6

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (операция 47)

662 279

553 292

7

Нормативная производственная себестоимость готовой продукции (операция 48)

648 200

539 300

8

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости (операция 49)

14 079

13 992

Определяем финансовый результат от продажи продукции за декабрь и в целом за 2008г., заполнив аналитические данные к счету 90 «Продажи».

Аналитические данные к счету 90 за январь-ноябрь 2009г.

Показатель

Готовая продукция

С начала года по отчетный месяц включительно

Оборот по кредиту

Суммы вырученные, списанные

9 150 800

Оборот по дебету

Нормативная стоимость

6 625 900

Отклонения фактической стоимости от нормативной (сторно)

554 683

НДС

1 395 885

Коммерческие расходы

181 400

Управленческие расходы

633 190

Прибыль

869 108

Аналитические данные по счету 90 за декабрь 2009г. и в целом за год

Показатель

Готовая продукция

За отчетный месяц

Обороты по кредиту

Суммы вырученные, списанные

1 581 600

Обороты по дебету

Нормативная стоимость

854 880

Отклонения фактической стоимости от нормативной

28 071

НДС

241 261

Управленческие расходы

112 271

Коммерческие расходы

40 700

Прибыль от продаж

304 417

С начала года по отчетный месяц включительно

Обороты по кредиту

Суммы вырученные, списанные

10 732 400

Обороты по дебету

Нормативная стоимость

7 480 780

Отклонения фактической стоимости от нормативной

526 612

НДС

1 637 146

Коммерческие расходы

222 100

Управленческие расходы

745 461

Прибыль от продаж

1 173 525

Заполняем ведомость учета нематериальных активов и начисления амортизации за январь-декабрь 2008г.

Ведомость

"Учет НМА и начисление амортизации за январь-ноябрь 2008г."

Виды НМА

Остаток на начало года

Движение НМА за январь-ноябрь

Остаток на конец отчетного периода

Амортизация НМА

дебет

кредит

на начало года

начислено за январь-ноябрь

на конец месяца

Исключительное право патентообладателя на изобретение

85 000

60 000

145 000

10 000

15 015

25 015

Итого

85 000

60 000

145 000

10 000

15 015

25 015

Ведомость

"Учет НМА и начисление амортизации за январь-декабрь 2009г."

Виды НМА

Остаток на начало года

Движение НМА за январь-декабрь

Остаток на конец года

Амортизация НМА

дебет

кредит

на начало года

начислено за январь-декабрь

на конец года

Исключительное право патентообладателя на изобретение

85 000

60 000

145 000

10 000

16 845

26 845

Исключительное авторское право на программное обеспечение для компьютера

52 000

52 000

Итого

85 000

112 000

197 000

10 000

16 845

26 845

Заполняем карточки движения основных средств за 2008г.

Выписки из карточек движения основных средств за январь-ноябрь 2008г.

Виды ОС

Остаток на начало года

Поступило (введено)

Выбыло

Остаток на конец месяца, руб.

Здания

444 560

701 000

1 145 560

Сооружения

350 100

350 100

Машины и оборудование

1 300 970

254 000

330 270

1 224 700

Транспортные средства

565 000

185 000

565 000

Производственный и хозяйственный инвентарь

721 100

146 700

574 400

Рабочий скот

Продуктивный скот

Многолетние насаждения

Другие виды основных средств

179 890

179 890

Итого

3 561 620

955 000

476 970

4 039 650

в том числе:

производственные

2 886 890

955 000

476 970

3 364 920

непроизводственные

674 730

674 730

Выписки из карточек движения основных средств за январь-декабрь 2008г.

Виды ОС

Остаток на начало года

Поступило (введено)

Выбыло

Остаток на конец года, руб.

За декабрь