Статья : Бухгалтерский учет без метода ЛИФО 


Полнотекстовый поиск по базе:

Главная >> Статья >> Экономика


Бухгалтерский учет без метода ЛИФО




Бухгалтерский учет без метода ЛИФО

В.Р. Захарьин, канд. экон. наук

Изменения вступают в силу 1 января 2008 г., т.е. должны быть учтены при разработке и утверждении учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2008 г. В течение 2007 г. метод ЛИФО может применяться без каких-либо ограничений.

Напомним, что выбор способа оценки имеет существенное значение для формирования себестоимости продукции (работ, услуг): чем выше цена, по которой на увеличение стоимости незавершенного производства списываются материально-производственные запасы, тем выше себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг и, следовательно, тем меньше размер бухгалтерской прибыли.

Кроме того, Методические указания2 допускают возможность оценки материалов, списываемых в производство при применении методов оценки ЛИФО и ФИФО:

исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Расчет отпуска (списания) материалов по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО приведен в Приложении 1 к Методическим указаниям. Комментируемый приказ Минфина России примеры и пояснения к ним скорректировал с учетом изменений, внесенных в ПБУ 5/011 и собственно в текст

Методических указаний (с учетом того, что метод ЛИФО более применяться не может).

Принято считать, что в современной экономике постоянная инфляция (и соответствующее ей повышение цен) является закономерной, а значит, более поздние покупки всегда будут дороже. На практике это отнюдь не так — цена приобретаемых запасов может колебаться в ту или иную сторону. При этом значение имеют такие факторы, как выбор поставщика, уровень транспортно-заготови-тельных расходов (при правильном решении «транспортной задачи» уменьшение фактической себестоимости материально-производственных запасов может с лихвой перекрыть влияние инфляционных процессов), сезонные колебания спроса и предложения и т.п.

Из изложенного можно сделать два вывода:

экономическое обоснование выбора метода оценки материально-производственных запасов на большом (более года) временном интервале возможно, только если имеются долговременные деловые отношения с поставщиками, а условия заключенных договоров предусматривают нивелировку колебаний цен;

количество факторов, влияющих на принятие решения, может выйти за пределы, в которых можно произвести достоверные расчеты. Следовательно, из всех факторов нужно выбирать только те, которые оказывают существенное влияние на результат.

Тем не менее в отношении стоимости запасов в последние годы сформировалась устойчивая тенденция повышения уровня цен. Значит, как правило, наиболее дешевыми будут запасы, оцениваемые методом ФИФО, далее — по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы и методом ЛИФО. Причем в приведенной цепочке оценка по средней себестоимости и себестоимости каждой единицы в принципе могут меняться местами при условии, что себестоимость единицы запасов формируется ранее, чем поступают запасы, стоимость которых учитывается при формировании средней себестоимости. Здесь возможны и варианты: все зависит от того, какая часть запасов (при учете по средней себестоимости) приобретена после даты формирования себестоимости единицы запасов.

Целесообразность выбора того или иного способа оценки материально-производственных запасов для целей бухгалтерского учета, как правило, обусловливается необходимостью принятия управленческих решений в соответствующих областях (например, в области управления запасами).

Для целей налогообложения выбор метода оценки материалов может позволить оптимизировать налогообложение (несколько уменьшить платежи по налогу на прибыль) — если выбран метод, допускающий списание на уменьшение налоговой базы расходов, которые являются максимальными из числа возможных.

Следует особо отметить, что с внесением изменений в документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета соответствующие коррективы в налоговое законодательство не вносились. Иными словами, право налогоплательщика использовать метод ЛИФО для целей налогообложения по-прежнему закреплено в п. 8 ст. 254 НК РФ.

Действующее законодательство не исключает возможности применять разные способы (методы) оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02. Поэтому в настоящее время (до 2008 г.) возможны следующие сочетания способов (см. таблицу).

Поясним, что в таблице в графе «Вид отклонений» указано, какая именно разновидность отложенных налоговых расчетов может возникнуть: ОНА — отложенные налоговые активы или ОНО — отложенные налоговые обязательства. Когда способы оценки материально-производственных запасов для целей налогообложения и бухгалтерского учета совпадают, предполагается, что различия в бухгалтерском и налоговом учете не возникнут. При определении вида отклонений за основу принималось следующее соображение: если в бухгалтерском учете отражается сумма расходов, превышающая сумму, отраженную в налоговом учете, возникают отложенные налоговые активы, если наоборот — отложенные налоговые обязательства.

Оценка МПЗ при отпуске в производство для целей

Вид отклонений

бухгалтерского учета

налогообложения

По себестоимости

По стоимости

каждой единицы

единицы запасов

По средней себестои-

По стоимости

ОНА

мости

единицы запасов

ФИФО

По стоимости единицы запасов

ОНО

ЛИФО

По стоимости единицы запасов

ОНА

По себестоимости

По средней стои-

ОНА

каждой единицы

мости

По средней себестои-

По средней стои-

мости

мости

ФИФО

По средней стоимости

ОНО

ЛИФО

По средней стоимости

ОНА

По себестоимости

ФИФО

ОНА

каждой единицы

По средней себестои-

ФИФО

ОНА

мости

ФИФО

ФИФО

ЛИФО

ФИФО

ОНА

По себестоимости

ЛИФО

ОНО

каждой единицы

По средней себестои-

ЛИФО

ОНО

мости

ФИФО

ЛИФО

ОНО

ЛИФО

ЛИФО

После того как поправки, внесенные в нормативные акты приказом Минфина России, вступят в силу, перечень ситуаций, при которых применение требований ПБУ 18/02 является обязательным, несколько сократится.

Приведение подробного числового примера представляется преждевременным, так как не исключено, что до конца года могут быть внесены изменения и в налоговое законодательство (главу 25 НК РФ).

Что касается даты, с которой метод ЛИФО для целей бухгалтерского учета более использоваться не будет (1 января 2008 г.), то, по нашему мнению, никаких дополнительных проводок (в том числе и по учету отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств) делать не нужно.

Это связано с тем, что способы оценки применяются при списании материально-производственных запасов в производство. Иными словами, по материалам, списанным до 31 декабря 2007 г., может применяться метод ЛИФО (если именно он закреплен в учетной политике организации), а с нового года будет использоваться иной метод. В учете (синтетическом и аналитическом) материально-производственные запасы будут все так же числиться по фактической себестоимости, сформированной в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и Методических указаний.

Кроме того, приказом Минфина России из п. 4 ПБУ 5/01 исключена норма, в соответствии с которой данное Положение не применялось в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Вероятно, это изменение обусловлено необходимостью распространить общие правила формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов на предметы специальной одежды, специальной обуви, приспособлений и оборудования (списание которых регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.gaap.ru

Похожие работы:

  • Бухгалтерский учет в торговле

    Контрольная работа >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... формата А4 для вариантов работы без теоретических вопросов необходимо составить определенные ... оценку товаров методом ЛИФО, определить остаток товаров на конец месяца. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ ... 60 3 870-40 Поступление товаров без НДС 19-3 60 849-60 ...
  • Бухгалтерский учет и отчетность в бюджетных организациях

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий ... себестоимости последних во времени закупок (метод ЛИФО). Первый способ оценки материальных ... 01.04.2000.а) по методу ФИФОб) по методу ЛИФО 10 10 15 10 ...
  • Бухгалтерский учет

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания ... партии) = 3120руб. Оценка методом ЛИФО а. общая стоимость поступивших за ... оценки запасов и расхода материалов метод ЛИФО, так как в условиях ...
  • Бухгалтерский учет в торговле

    Учебное пособие >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... времени приобретений (ЛИФО). (Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ... товаров этих организаций без учета налога на добавленную ... 41 Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО) = 70 х 30 ...
  • Организация бухгалтерского учета

    Шпаргалка >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... образом: При ведении бухгалтерского учета используется метод, именуемый двойной записью: ... Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет определяться ... материально — производственных запасов (метод ЛИФО). При методе ЛИФО (от английского «LIFO — ...
  • Бухгалтерские стандарты их сущность и роль в бухгалтерском учете

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий ... времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО) Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы - часть ...
  • Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса

    Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... бухгалтерский учет? 1. Задачи организации бухгалтерского учета на малом предприятии Максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ... каждой группы необходимо разработать свой метод учета. Возможно, он будет единым для ...
  • Бухгалтерский учет основных средств

    Дипломная работа >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... случае оценки запасов в отчетности способом ЛИФО; - Справедливой стоимости инвестиций в ... основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета без детализации отдельных вопросов, ... объектов учета в отчетности; 5) рекомендовать методы оценки объектов учета; 6) ...
  • Бухгалтерский учет и аудит затрат в строительстве

    Дипломная работа >> Банковское дело
    ... по времени приобретения (способ ЛИФО). Учетной политикой ООО ... бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Выбор конкретного метода является аудиторского суждения. Обычные методы, ... регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков ...
  • Бухгалтерский учет расчетных операций

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
    ... tax”. Российскими стандартами бухгалтерского учета использование метода отложенного налогообложения при ... способы оценки материалов - ЛИФО, ФИФО. Рассмотрим, какое ... Влияние данного фактора невозможновыявить без учета отраслевых особенностей производства и ...