Статья : НДС со скидок: учет зависит от вида вознаграждения 


Полнотекстовый поиск по базе:

Главная >> Статья >> Экономика


НДС со скидок: учет зависит от вида вознаграждения




НДС со скидок: учет зависит от вида вознаграждения

А. Матросова, главный бухгалтер

В целях привлечения покупателей многие компании используют скидки. Для бухгалтера в данном случае определенную проблему представляет учет НДС с этих сумм. Разъяснения по этому вопросу дал Минфин в письме от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112. Важность этого документа признала ФНС, разослав его инспекциям в качестве руководства для практического применения (письмо ФНС от 30 августа 2007 г. № ШС-6-03/688@).

Скидки без изменения цены

К скидкам без изменения цены товара можно отнести, во-первых, премии и скидки за продвижение товара, во-вторых, скидки, не связанные с продвижением. Их отличительная черта в том, что цена купленного товара не меняется, но продавец выплачивает покупателю премию или частично засчитывает задолженность по оплате товара.

При предоставлении скидки за продвижение товара продавец товаров и покупатель (магазин) заключают между собой соглашение, в рамках которого магазин выполняет определенные действия, чтобы привлечь дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца. Например, размещает товары на полках магазинов в оговоренных местах, выделяет для товаров постоянное место в магазине. Обратите внимание: такое соглашение между поставщиком и магазином может быть заключено как отдельный договор или являться частью договора поставки. Но в любом случае это возмездное оказание услуг (ст. 779 ГК). Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). Таким образом, скидки за продвижение товаров подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. У продавца товаров: сумма НДС со скидки принимается к вычету; у покупателя: с суммы скидки возникает НДС к начислению.

Часто поставщики-продавцы товаров выплачивают покупателям-магазинам премии и вознаграждения, не связанные с продвижением товара — например, за факт заключения с продавцом договора поставки, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов. Если такие выплаты не связаны с расчетами за поставляемые товары, то и НДС на них начислять не нужно, ведь требования подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса на них не распространяются.

По мнению Минфина (письмо от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, письмо от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847), в подобных случаях у покупателей не возникает обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.

В данном случае у продавца товаров сумма премии (скидки, вознаграждения), выплачиваемая покупателю, учитывается как внереализационный расход. НДС начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя сумма скидки, полученная от продавца, — это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки также не нужно.

Скидка как погашение части долга

В этом случае право на скидку покупатель получает после подписания акта сверки расчетов по итогам определенного периода. Но при этом должны быть выполнены условия, указанные в договоре поставки: например, чтобы сумма заказа продукции превысила определенный объем. В такой ситуации для продавца товаров сумма долга, которую он прощает покупателю, является внереализационным расходом. НДС начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя товаров: сумма долга, которую ему прощает продавец, — это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки не нужно.

Пример 1

В договоре между ООО «Сейлер» (продавец) и ООО «Байер» (покупатель) предусмотрено, что если по итогам квартала сумма заказов покупателя превысит 100 000 руб., то продавец предоставляет покупателю скидку в размере 5 процентов в форме списания задолженности покупателя. Покупатель и продавец не изменяют цену договора. Объем заказов ООО «Байер» по итогам III квартала составил 150 000 руб. Согласно акту взаиморасчетов, задолженность покупателя по оплате товаров — 25 000 руб. Скидка по условиям договора составит 7500 руб. (150 000 руб. × 5%).

В бухгалтерском учете продавца ООО «Сейлер» будут сделаны следующие проводки.

В момент предоставления скидки, то есть на дату подписания акта взаиморасчетов:

Дебет 91-2 Кредит 62

— 7500 руб. — отнесена на внереализационные расходы скидка (премия, бонус) в виде списания части задолженности покупателя.

В момент погашения оставшейся части долга:

Дебет 51 Кредит 62

— 17 500 руб. — оставшаяся часть задолженности погашена покупателем.

В бухгалтерском учете покупателя ООО «Байер» после подписания акта взаиморасчетов и предоставления скидки будут сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 91-1

— 7500 руб. — сумма скидки отнесена на доходы;

Дебет 60 Кредит 51

— 17 500 руб. — оставшаяся часть задолженности погашена путем перечисления на счет продавца.

Вознаграждение в виде выплаты покупателю денежной премии

Такой вид скидки продавец может предусмотреть, например, за выбранный объем заказов за период. В этом случае у продавца товаров сумма премии, которую он перечисляет на счет покупателя, — это внереализационный расход. НДС начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя: сумма премии, полученная от продавца на расчетный счет, — это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки не нужно.

Пример 2

Возьмем условия примера 1, изменив вид скидки. Продавец предоставляет покупателю бонус в размере 5 процентов путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

В учете продавца ООО «Сейлер» в момент предоставления скидки будут сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76

— 7500 руб. — начислен бонус по условиям договора;

Дебет 76 Кредит 51

— 7500 руб. — бонус перечислен на счет покупателя.

В учете покупателя ООО «Байер» в момент предоставления бонуса записи будут такими:

Дебет 76 Кредит 91-1

— 7500 руб. — начислен бонус по условиям договора;

Дебет 51 Кредит 76

— 7500 руб. — получен на расчетный счет бонус от поставщика.

Бесплатный товар: невыгодная скидка

Когда бонус предоставляется в виде «бесплатной» поставки товара, налоговики видят в этом безвозмездную передачу имущества. Поэтому продавец должен на стоимость «бесплатного» товара начислить НДС, выписать счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировать его и сделать запись в Книге продаж. Кроме того, продавец выдаст покупателю товарную накладную. Покупатель сумму НДС, указанную в товарной накладной на полученный «бесплатный» товар, к вычету принять не может. Счет-фактуру он не получит, поэтому сумму НДС придется списать за счет собственных средств.

Пример 3

Возьмем условия предыдущих примеров, изменив вид скидки. Бонус предоставляется в виде «бесплатной» поставки товара. Покупная стоимость товара в учете продавца составляет 6000 руб.

В учете продавца ООО «Сейлер» в момент предоставления бонуса будут сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41

— 6000 руб. — списана покупная стоимость товаров, отгруженных в счет предоставленного бонуса;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1144,07 руб. — начислен НДС со стоимости «бесплатно» реализуемого товара.

В учете покупателя ООО «Байер» в момент получения «бесплатного» товара:

Дебет 41 Кредит 60

— 7500 руб. — отражена стоимость товара;

Дебет 19 Кредит 60

— 1144,07 руб. — НДС со стоимости товара;

Дебет 91-2 Кредит 19

— 1144,07 руб. — списан невозмещаемый НДС.

Скидки с изменением цены товаров

Условиями договоров поставки может быть предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены поставленных товаров. Здесь возможны варианты:

скидка предоставляется в момент заказа. Например, при единовременном заказе большой партии товаров;

скидка предоставляется после отгрузки товара при выполнении определенных условий. Например, если объем заказов за период превысил некий оговоренный объем или если покупатель оплатит продукцию раньше положенного срока.

Обратите внимание: после того как договор заключен, цену продукции можно изменить только в случаях и на условиях, предусмотренных этим договором (п. 2 ст. 424 ГК). Это значит, что условия предоставления скидок и их размер нужно прописать в договоре или составить дополнительное соглашение.

Если скидка полагается покупателю в момент заказа (оплаты), то уже в этот момент выручка продавца уменьшится на сумму этой скидки. Значит, и в бухгалтерском учете нужно отразить выручку за минусом скидки и с нее начислить НДС. Такой вывод следует из статьи 154 Налогового кодекса.

Внимание

При получении денег за товар продавец в налоговом учете отражает полную сумму выручки, а сумму скидки относит на внереализационные расходы (п. 19.1 ст. 265 НК).

Скидка с цены ранее отгруженных товаров

Самый сложный с точки зрения отражения в учете вид скидок — это скидки, полученные по итогам определенного периода или после выполнения условий договора, когда цена товара меняется «задним числом» — зачастую, когда налоговый период уже прошел и декларации по НДС сданы.

Мнение Минфина, высказанное в письме от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, следующее.

Учет у продавца.

При изменении цены ранее поставленного товара налоговая база по НДС уменьшается. Поэтому продавец должен внести исправления в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру. Такая обязанность продавца установлена пунктом 29 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. Также нужно внести изменения в Книгу продаж в порядке, установленном пунктом 16 указанных Правил.

Кроме того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в Книгу продаж.

Учет у покупателя.

Покупатель получает от продавца исправленный счет-фактуру, который нужно зарегистрировать в Книге покупок. В том налоговом периоде, когда получен исправленный счет-фактура, можно предъявить суммы НДС к вычету.

Чаще бывает, что покупатель регистрирует счет-фактуру в Книге покупок и принимает сумму НДС к вычету до того, как продавец внес исправления. В этом случае, после получения исправленного счета-фактуры, следует внести изменения в Книгу покупок. Такой порядок установлен пунктом 7 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом запись об аннулировании счета-фактуры делают в дополнительном листе Книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Кроме того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в Книгу покупок.

Пример 4

30 августа 2007 года ООО «Сейлер» отгрузило ООО «Байер» товаров на сумму 50 000 руб. В договоре предусмотрено, что при оплате товара не позднее 2 сентября 2007 года покупатель получает скидку 3 процента. ООО «Байер» выполнило это условие и оплатило товар 2 сентября 2007 года.

В учете продавца ООО «Сейлер» сделаны следующие проводки.

На дату 30 августа 2007 года:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 50 000 руб. — отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 7627,12 руб. — начислен НДС с выручки от реализации.

На дату 2 сентября 2007 года.

Дебет 51 Кредит 62

— 48 500 руб. (50 000 руб. – 50 000 руб. × 3%) — получена оплата от покупателя ООО «Байер» с учетом скидки 3 процента;

Дебет 62 Кредит 90-1

— (–1500 руб.) — сторно выручки на сумму скидки 3 процента;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— (–228,81) — сторно НДС с суммы скидки 3 процента.

ООО «Сейлер» должно исправить документы, которые передало покупателю в момент отгрузки товара, и пересдать декларацию по НДС за август 2007 года.

В учете покупателя ООО «Байер» сделаны следующие проводки.

На дату получения товара от продавца 30 августа 2007 года:

Дебет 41 Кредит 60

— 42 372,88 руб. — получены товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 7627,12 руб. — НДС со стоимости приобретенного товара;

Дебет 68 Кредит 19

— 7627,12 руб. — принят к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

На дату получения исправленных документов от ООО «Сейлер»:

Дебет 41 Кредит 60

— (–1271,19 руб.) — сторно стоимости приобретенных товаров;

Дебет 19 Кредит 60

— (–228,81) — сторно НДС со стоимости приобретенных товаров;

Дебет 68 Кредит 19

— (–228,81) — сторно НДС к вычету.

Компания-покупатель ООО «Байер» должна внести записи в дополнительный лист Книги покупок и пересдать декларацию за август 2007 года.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/

Похожие работы: